當互聯網在中國爆發式發展的時候，伴隨而來的電子商務在各個網站上蜂擁而至。目前，國內電子商務網站超過600家。據統計，1999的線上總交易額達到2億元，比1998增長了1倍以上。預測2002年將達到6543.8+000億元(電子商務:20世紀稅收最大的敵人？》 )。在165438+10月26日至65438+2月26日期間，美國線上銷售額同比增長超過4倍。在同壹時期，有3600萬個在線銷售訂單，銷售額為33.5億美元，而1998的訂單數量僅為840萬個，銷售額為7.3。1999假期期間，雅虎公司的網上訂單量增長了5倍，甚至連當時的美國總統克林頓都趕上了網上購買聖誕禮物的時尚(周文林。電子商務立法浮出水面。市場新聞。第七版，2000年6月22日)。
20世紀末，電子商務迅猛發展，人們將其視為20世紀最具潛力的搖錢樹。電子商務促進了全球貿易的發展，產生了廣闊的新稅源，但同時也給傳統的稅收制度和稅收管理模式帶來了巨大的挑戰，由此產生的壹系列稅收問題甚至讓人措手不及。有人驚呼:電商是21世紀稅收最大的敵人。
2電子商務及其稅種
現代商業經歷了三次大革命，第壹次是現代商場的興起，第二次是跨區域連鎖配送的快速發展，第三次是20世紀末電子商務的出現。
2.1電子商務
電子商務是通過電子信息網絡進行的生產、營銷和銷售活動。它不僅指基於互聯網的交易，還指利用電子信息技術解決問題、降低成本、增加價值和創造商機的壹切商務活動，包括從原材料詢價、采購、產品展示、訂貨到產品儲運和通過網絡進行電子支付的壹系列貿易活動。
20多年前開始的電子郵件和EDI可以說是某種形式的電子商務。但只有互聯網上的電子商務才具有革命性的意義，它將是電子商務的主要形式。所有利用INTERNET、INTRANET、EXTRANET等廣域網和局域網來解決交易問題、降低成本、增加商業價值和創造新的商業機會的商務活動都是電子商務。
電子商務是建立在互聯網快速發展和普及基礎上的壹種新型貿易模式。其最終目標是實現貿易活動各個環節的電子化，實現網上商流、物流、幣流、信息流的統壹。這種新型的商務活動突破了傳統商務的時空界限，徹底改變了傳統商務的交換方式和交易方式，大大提高了商務活動的效率。從這個意義上說，電子商務是壹場革命，代表了先進的生產力，代表了未來貿易發展的方向。
2.2電子商務稅的種類
根據經營活動的性質，電子商務稅收可分為三類。
以互聯網為交易媒介的實物商品交易，如電子購物和網上市場交易。這種經營活動與傳統經營活動在本質上沒有大的區別，可以而且應該按照傳統的征稅方式進行征稅，企業不應該因為交易方式的改變而承擔額外的稅收或者損失大量的稅收。比如壹個網上商城，可以像普通商場壹樣，按照營業額和利潤來征稅，不考慮電子商務交易的商業模式。
b .隨著電子通信手段的進步，壹些新興的信息服務發展起來。這種商業活動不在商家和消費者之間進行任何有形的交換。提供信息的商家通過在自己的服務器上發布信息等待消費者查詢，或者按照壹定的原則和約定定期向特定消費者發送信息；比如壹些咨詢公司，收費網站，電子報刊。消費者——需要咨詢、信息查詢、閱讀電子報刊的人，支付壹定的電子貨幣，就可以在服務器上瀏覽信息。這種信息商品的買賣雖然是壹種無形的貿易方式，但隨著信息商品的流通也有現金流。這類活動的稅收可以根據現金流的大小來確定。
c第三類是數字化信息產品。比如通過互聯網銷售電腦軟件、書籍、音樂、圖片、視聽資料等等。這種交易的收入應該屬於“版稅”。這是產品銷售收入還是服務收入？這個問題從計算機軟件業興起以來就壹直在討論，至今各國還沒有達成非常壹致的意見。
3電子商務模式下稅收征管的現狀
3.1傳統稅法存在漏洞。
隨著現代科學技術的迅猛發展和世界經濟壹體化、全球化進程的加快，以計算機及其網絡為核心的信息技術在商業領域的應用越來越廣泛，電子商務方興未艾，對稅收征管產生了以下幾個方面的巨大影響:
首先，互聯網的信息服務和傳輸功能打破了時空和地域的限制。電子商務沒有國際和國內之分，在世界任何地方都可以通過互聯網進行交易。這不僅加速了全球經濟壹體化的進程，也給國際稅收的基本概念帶來了巨大的沖擊，使得國與國之間的關稅征管變得非常復雜。稅收中壹些基本概念的外延甚至內涵發生了變化，需要重新認定。比如電子商務和海外納稅人數增加；生產經營形式和實現生產經營的時間、空間發生變化，無法確定納稅義務、納稅環節和納稅地點的；征稅對象和計稅依據越來越難把握。
其次，在電子商務這種獨特的環境下，交易是無紙化的，買賣雙方的所有合同，作為銷售憑證的各種票據都是以數據電文的形式存在的，比如電子貨幣、電子支票、網上銀行的產生和發展。這些無紙化操作的隱蔽性增加了稅收征管的難度，稅務機關很難掌握納稅憑證。現行稅法無法遏制網上交易中的逃稅行為。
第三，國與國之間的稅收管轄權問題引發爭議。所謂稅收管轄權，是指政府對某些人或物征稅的權力。世界各國確定稅收管轄權的標準主要有兩種:屬地原則和屬人原則。屬地原則是指向供貨國或服務器安裝國納稅。按照這種模式，消費者向供應商或服務器國支付稅金和成本價，然後供應商向供應商國或服務器國的稅務機關辦理稅務手續。個人原則是指向消費發生國納稅。根據這壹模型，供應商被視為消費國的進口商。
電子商務帶來的國際電子商務稅收中管轄權確定的困難，主要是由於世界各國確定稅收管轄權的標準不同造成的。比如傳統的消費稅，主要是以貨物供應地為依據，享有管轄權。在網絡空間中，從事電子商務的主要服務器的固定所在地可以認為是服務地，消費者所在的國家認為是消費地。商品和服務在互聯網上的交易降低了物理位置的重要性，同時也使得消費稅征收的管轄權變得模糊。如果消費者在A國，關於產品信息的數據庫服務器安裝在B國，帶有財產清單的電腦商店屬於C國，且供貨國之間沒有協議，仍可根據各國稅法進行稅收區分。當消費者通過不同國家擁有的網上商務中心購買時，關於哪個國家有權征收消費稅的問題就會出現。而且目前美國采用的是銷售稅制度，歐洲等國家包括中國采用的是增值稅制度。在各國稅收制度不同的環境下，互聯網上的國際貿易會導致雙重征稅或逃稅。
第四，國際避稅問題進壹步復雜化，電子商務的波動性使得稅務機關難以檢查。在互聯網上，交易雙方可以在電腦中隨意填寫商品買賣情況，並且可以輕易修改不留痕跡，也可以用多層密碼隱藏，這就給稅務機關收集納稅人的交易活動、認定交易性質、確定稅種和稅率帶來了困難。而且由於網站是虛擬地址，可以經常更換，納稅人很難確定。這些都可能導致國家稅收的限制，國際避稅與反避稅的鬥爭將變得更加復雜。
第五，國際稅收協調面臨嚴峻挑戰。隨著全球經濟壹體化、經濟全球化和知識經濟的蓬勃發展，以及商品、服務、技術和資本的全球流動，貿易和納稅人的國際化已成為世界經濟的主要特征。國家間因稅收爭端引發的矛盾和摩擦日益明顯和復雜，客觀上要求國際社會進壹步加強國際稅收協調與合作，而互聯網電子商務的出現和快速發展對這種協調與合作提出了更高的要求。壹方面，這種協調將不再局限於關稅、所得稅和消除雙重征稅，還可能要求各國在對電子貿易征稅時采取協調的步驟和戰略；另壹方面，要求各國不僅要協調稅收制度、政策和立法，而且要在稅收征管和稽查的技術、手段和信息交流等方面密切合作，因為各國經濟發展和文化習慣的差異，這些方面很難趨同。
3.2國家稅收嚴重流失
在不久前發表的壹項研究中，田納西大學稅務經濟學家唐納德·布魯斯教授說:2003年，美國各州將因網上交易損失約6543.8+000億美元的稅收，而佛蒙特州將損失至少6543.8+0765.438+000億美元的國家稅收，加利福尼亞州將損失6543.8+049億美元；加上其他行業的逃稅，2003年美國的稅收損失將高達240億美元。
布魯斯說，各州減少稅收損失的傳統方式是提高稅率。他的研究表明，需要在2003年將稅率提高0.5-1.0%，以彌補損失的稅收空缺。
傑西。得州審計局稅務主任安西拉表示，得州55%的稅收來自銷售市場，從65438到0999，有5000萬美元損失在電子商務上。安西拉說，德州正在努力讓稅收平等，電子商務和傳統貿易都應該平等征稅(天極。com在美國的網上銷售稅損失為11億)。
美國是電子商務最發達的國家。1997年美國網購金額達到60億美元，到1998年末已經達到310億美元，約占全球電子商務活動的4/5。根據著名芯片制造商英特爾的財報，該公司1999年第壹季度的營收為71億美元，其中約30億美元來自在線銷售。這意味著英特爾公司平均每月的在線銷售額高達6543.8+0億美元。
此外，在1999第四季度，網絡行業巨頭思科的在線銷售額超過20億美元，而PC制造商戴爾平均每天在線銷售計算機產品10萬美元。20世紀初，電子商務將成為國際商務的主流。福雷斯特預測，2002年，通過互聯網完成的商業貿易將達到8427億美元。最新預測顯示，到2005年，世界電子商務將達到1萬億美元。從以上數據可以得出壹個結論，網上交易會給各國帶來巨大的稅收損失(國家信息中心研究員於慶文)。在電子商務立法研究中，各國相關部門和國際組織應采取有力措施，應對電子商務發展給稅收征管帶來的嚴峻挑戰。
3.3利益競爭日趨激烈。
在經濟全球化的背景下，發達國家和發展中國家在發展電子商務方面必然存在利益沖突，圍繞如何制定“遊戲規則”和應遵守什麽樣的“遊戲規則”的原則，必然存在力量和智慧的較量。
比如美國政府大力提倡“互聯網零關稅”。1998年2月，美國貿易大使向世界貿易組織提交了壹份提案，旨在規範電子商務稅收，對網上貿易實行“零關稅”。雖然沒有壹個國家在網上收稅，但發達國家已經采取了預防措施。如果全球網上貿易實行零關稅，發展中國家的關稅壁壘將被打破。埃及代表兩次在世界貿易組織發言，警告發展中國家可能無法從網上貿易中獲得預期的好處，世界貿易組織的貿易發展委員會也在研究這壹點，並考慮如何在電子商務時代代表發展中國家的利益。
我國現行稅收制度尚未對網上交易做出明確規定，但考慮到全球電子商務的發展，特別是如果互聯網零關稅持續下去，意味著保護民族產業最有效手段之壹的關稅保護壁壘對發展中國家將完全無效。為了促進我國電子商務的健康發展，更有效地培育和保護我國電子商務產業，迎接信息時代的挑戰，我們應該盡快制定符合我國利益的互聯網稅收政策，包括壹些稅收優惠政策。電子商務帶來的變化必然導致各方既得利益的重新分配，各國之間的利益爭奪將更加激烈。
4.完善稅收政策的建議
稅收是壹個國家經濟主權最基本的體現。由於各國經濟發展水平、經濟結構和發展戰略不同，必然導致稅收政策的不同。壹個國家不能簡單地將國內政策推向國外，也不能無視電子商務無國界的新特點，將稅法與互聯網現實完全遊離。
4.1網上稅收征管難的原因
(1)在虛擬市場中，無紙化操作的快速性和交易參與者的流動性，使得納稅主體、客體、納稅環節、納稅地址等基本環節的界定處於兩難境地。
(2)無紙化操作導致交易憑證消失，壹定程度上失去了審核的依據。在互聯網上，電子商務賬冊、記賬憑證以網上數字信息的形式存在，網上憑證隨時可能被修改而不留痕跡，使得稅收征管失去了可信的審核基礎。
(3)交易主體無形，交易結合匿名支付，沒有有形的合同。同時，保密技術的發展使我們很難確認納稅人的身份和交易的細節。
(4)與互聯網交易相對應的稅收征管制度不健全，稅收征管人員素質不高，網絡應用能力不強，稅收征管稽查技術和手段落後，不能適應形勢發展的要求。
4.2關於電子商務稅收的建議
(1)對於電子商務這壹深刻改變社會經濟結構的新生事物，在其發展初期，應采取壹定的優惠政策促進其發展，並遵循網上交易稅率至少低於實物商品交易稅率的原則，以保證電子商務的健康快速發展；這種做法就像壹些高科技園區對高科技企業采取的“兩免三減”等優惠措施壹樣必要。但電子商務發展到更成熟的階段後，對其稅收征管的優惠政策應逐步取消，因為作為高回報的朝陽產業，不應長期依靠免稅來減少虧損或實現高利潤。否則，隨著電子商務的逐步普及，國家的稅收會逐漸減少，給國家的財政收入造成嚴重損失，國家將無法維持對電子商務的正常財政投入，從而無法實現其良性循環，這對國家、行業以及電子商務本身的發展都是非常不利的。
(2)網上稅務程序應簡單，便於稅務機關管理和征收；同時要有較高的透明度，有利於網民的了解和查詢。
(3)對在互聯網上進行的電子商務征稅應符合國際稅收的基本原則，應予以避免。
壹致的稅收管轄權和雙重征稅。
(4)我們必須加強國際合作，維護中國和廣大發展中國家的利益，堅持我們的基本立場，因為發達國家特別是美國主張的零關稅將對發展中國家的經濟產生不利影響。
(5)電子商務稅收對策應以現行稅制為基礎，避免更大的金融風險，遵循不單獨開征新稅和保持稅制中性的原則，避免稅負不公平，影響市場合理配置資源。
(6)建立健全電子商務稅收征管體系，建立各級稅務網站。“電子辦稅”包括“電子申報”和“電子支付”兩個環節，用於實現納稅人遠程申報納稅。對於稅務機關來說，不僅可以減少數據錄入的巨大工作量，大大降低出錯率，還可以縮短在途稅款滯留時間。加強稅務機關自身網絡建設，盡快實現與互聯網的全面連接以及與銀行、海關和網上業務用戶的連接，實現真正的在線監控和檢查，加強與其他國家稅務機關的在線合作，防止稅收流失，打擊逃稅行為。
(7)加快科技投入和人才培養。電子商務與稅收征管、偷漏堵漏、避稅與反避稅，都將是技術與人才的比拼。稅務部門要依托現有的計算機網絡，加大科技投入，在提升硬件水平的同時，提高稅務人員的業務素質，迅速培養壹批熟悉稅收專業知識和稅收法律法規、英語和計算機網絡技術的高素質“三通”人才，使稅收征管的軟硬件發展走在電子商務發展的前列，從而有效監控電子商務中的稅收征管。