2005年9月份商品房A樓完工，該公司采取銀行按揭方式，預售款轉為首付款，余款4000萬元已分別在2005年11月份和2005年12月份辦理了銀行貸款轉賬（其中：2005年11月份辦理了銀行貸款轉賬3000萬元，2005年12月份辦理了銀行貸款轉賬1000萬元），A樓的全部開發銷售成本2800萬元，當年***交納營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅200萬元，當年預交所得稅300萬元。期間費用列示為：業務招待費30萬元；廣告費50萬元；支付開發產品的***用部位、***用設施設備維修費20萬元，提取的維修基金50萬元，無其他調整項目。
分析
2004年度：
（1）收入總額=8000－1000=7000（萬元）
企業會計按權責發生制核算收入，稅法對房地產企業收入按收付實現制核算。這部分1000萬元預收賬款產生的應納稅所得額應按稅務機關核定的利潤率20%調增應納稅所得額。
（2）納稅調整前所得=7000－5000－400－40－200－（130＋650＋120）=460（萬元）
（3）納稅調整增加額=106＋90＋8.33＋200=404.33（萬元）
①業務招待費調整增加額=130－（1500×5‰＋5500×3‰）=106（萬元）
②廣告費調整增加額=650－7000×8%=90（萬元）
註：可無限期向後結轉，在2005年度可補扣。
③利息支出調整增加額=600×10/12×5%－1000×50%×10/12×4%=8.33（萬元）
註：由於任誠建築公司為新辦房地產公司，於2004年2月25日開業，所以資料中的年利率應將壹年10個月的年利率換算為全年12個月的年利率調整利息費用。
④預售調整增加額=1000×20%=200（萬元）
（4）納稅調整後的所得=460＋404.33=864.33（萬元）
（5）應納稅所得額=864.33（萬元）
（6）應納稅額=864.33×33%－100=185.23（萬元）
會計分錄如下：
借：所得稅 185.23
貸：應交稅金——應交所得稅 185.23
2005年度：
（1）收入總額=1000＋4000=5000（萬元）
（2）納稅調整前所得=5000－2800－200－（30＋50＋20＋50）=1850（萬元）
（3）納稅調整增加額=12＋50=62（萬元）
①業務招待費調整增加額=30－（1500×5‰＋3500×3‰）=12（萬元）
②維修基金調整增加額=50（萬元）
註：按稅法規定房屋維修基金不允許稅前列支，企業按會計制度已經計入當期損益。
（4）納稅調整減少額=200＋90=290（萬元）
①預售利潤調減額=1000×20%=200（萬元）
②廣告費用結轉額=90萬元
（5）納稅調整後的所得=1850＋62－290=1622（萬元）
即應納稅所得額=1622（萬元）
（6）應納稅額=1622×33%－300=235.26（萬元）
會計分錄如下：
借：所得稅 235.26
貸：應交稅金——應交所得稅235.26 2017會計從業資格基礎知識《財經法規》：企業所得稅計算準予扣除 2017會計從業資格考試基礎知識《財經法規》：企業所得稅的虧損彌補 2017會計從業資格基礎知識《財經法規》：企業所得稅的概念 2011年會計從業資格考試實務輔導：企業所得稅彌補虧損七點註意 企業所得稅法實施條例釋義連載二十七 企業所得稅法實施條例釋義連載二十六 查看會計從業資格考試全部文檔資源 >>