國稅函[2005]169號
廣西壯族自治區國家稅務局:
妳局《關於增值稅壹般納稅人進項稅額可否抵扣問題的請示》(桂國稅發〔2004〕269號)收悉。經研究，現答復如下:
1.增值稅壹般納稅人在稅務檢查中欠繳應繳納的增值稅，納稅人有進項稅額抵扣的，可以按照《中華人民共和國國家稅務總局關於增值稅壹般納稅人抵扣增值稅欠稅問題的通知》(國稅發〔2004〕112號)的規定，使用進項稅額抵扣增值稅欠稅。
二、為保證稅務機關與國庫數字壹致，稅款抵扣不能作為稅收統計口徑。在評定征收率時，計算公式可以調整如下:
滯納金進項率=(實際繳納的滯納金+增值稅進項稅額實際抵扣的滯納金)/應繳納的滯納金×100%。
其中，“增值稅進項稅額中實際抵扣的滯納金”反映的是在考核期內實際抵扣的滯納金。
特此回復。
國家稅務總局
2005年2月24日
國家稅務總局關於增值稅壹般納稅人利用進項稅額抵扣欠繳增值稅問題的通知
國稅發[2004]112號
各省、自治區、直轄市及計劃單列市國家稅務局:
為加強增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅壹般納稅人(以下簡稱“納稅人”)既欠增值稅，又有增值稅稅款抵減的問題，現將納稅人抵扣增值稅稅款抵減的有關問題通知如下:
1.如果納稅人因為銷項稅少於進項稅而在期末有稅收抵免，則應使用期末稅收抵免來沖減增值稅欠款。？
2.納稅人使用進項稅額抵扣增值稅欠稅時，應當按照下列方法進行會計處理:？
(1)增值稅欠稅金額大於期末留稅額的，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。？
(2)增值稅應納稅額小於期末留稅額的，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。？
三。為滿足納稅人用留抵稅額抵扣增值稅欠稅的需要，現將《增值稅壹般納稅人納稅申報辦法》(國稅發〔2003〕53號)和《增值稅納稅申報表(主表)》中相關欄目的填報口徑調整如下:？
(1)13項“上期留抵稅額”欄數據為納稅人上壹報告期“上期留抵稅額”扣除欠稅後的余額，應與“應交稅金-應交增值稅”明細科目月初借方余額壹致。？
(2)第25項“期初未繳稅款(多繳為負)”欄內數據為納稅人上壹報告期“期末未繳稅款(多繳為負)”扣除所欠稅款後的余額。？
國家稅務總局
2004年8月30日