納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報的真實性和合理性做出定性和定量的判斷，評價和估算納稅人的納稅能力，並采取進壹步管理措施的管理行為。納稅評估的主要任務是查找征管的漏洞和發現偷稅嫌疑人。其基本定位在管理和服務上，從形式上來說主要是壹種非現場的檢查，側重稅源管理，對納稅人的無知性稅收不遵從或操作錯漏行為進行糾錯，並對發現的偷稅嫌疑人移交稅務稽查機構查處。
壹、對納稅評估與稅務稽查的認識及定位
要建立符合稅收發展需要的納稅評估體系，首先要解決納稅評估與稅務稽查的認識及定位問題。
（壹）納稅評估的認識及定位問題。近年來，為適應推進稅收科學化、精細化管理，及時發現稅收征管中的薄弱環節和存在的問題，提高稅收征管質量和效率，全省各級稅務機關積極開展了納稅評估工作。在“數據采集—稅源監控—稅收分析—納稅評估—稅務稽查‘五位壹體’”的橫向互動機制中，納稅評估是銜接稅收分析與稅務稽查的重要中間環節，其工作的好壞與稅務稽查的工作壓力大小有著直接的關系。
目前納稅評估基本定位在管理和服務上，從形式上來說主要是壹種非現場的檢查；但實際工作方式類似稅務稽查，在手段采用和實際效果上又不如稽查；在評估人員看來，納稅評估工作是通過資料分析、評估約談、下戶調查等方式查找稅收問題，與以前的日常管理檢查、稽核評稅差別不大，只是方式程序有所改變。同時，評估人員雖知道納稅評估不是壹種稅務行政執法行為，只是稅務機關壹項內部工作管理規定，是壹種內部審計行為，對納稅人沒有執法約束力。但在實際評估及習慣操作中，部分評估人員仍與原來日常稅務檢查壹樣作為，評估工作的目標和方法也向個案查出多少問題的方向發展，忽視了納稅評估的職權。有些評估人員受管理服務定位、非執法行為概念等相關因素約束，缺乏深入挖掘和分析問題的動力，沒能全面發揮主動管理監控職能，工作開展不盡理想。
（二）稅務稽查的認識定位問題。壹位世界貨幣基金組織的專家如是說：稅務稽查的功能關鍵是震懾納稅人，使得納稅人不敢肆意偷稅。稅務稽查側重執法打擊，針對納稅人故意性的稅收不遵從行為，即對偷、逃、騙、抗稅和其他需要立案查處的稅收違法行為進行重點打擊。稅務稽查是稅收征管的最後壹道防線，但我們不能就集中重兵把守，對每個納稅人進行檢查，以稽查代替征收，如果那樣的話，稅收征管改革也就是“星星還是那個星星，月亮還是那個月亮”。我們稅務管理的各環節都要重視對偷稅嫌疑人的發現，通過這樣的機制，使每個偷稅者可能受到潛在稽查威脅，關鍵是可能受到懲罰。我們的稽查威脅，關鍵是可能受到懲罰。我們的稽查覺得人手不夠，筆者認為，如果不是指導思想和效率的問題，那就是其他部門的介入不夠，特別是納稅評估環節做得不好。發現誰是偷稅者比查清他究竟偷了多少稅更重要。
二、納稅評估流程的構築
規範的、符合稅收發展需要的納稅評估操作流程是納稅評估成效的保證。現行國家稅務總局制定的《納稅評估管理辦法（試行）》及省局制定的《納稅評估工作試行辦法》等規定，日常稅源管理崗稅收分析中發現導常的納稅戶轉給納稅評估崗，起動納稅評估程序，納稅評估具體流程為：評估分析—約談舉證—下戶調查—結果反饋（含移送稽查）。筆者調查分析後認為，應將稽查的責成自查環節，提前至納稅評估流程中，新的納稅評估流程應是為：評估分析—責成自查—評估再分析—約談舉證—下戶調查—結果反饋（包括終結評估和移送稽查）。將責成自查提前的理由有以下三方面：
（壹）責成自查削弱了稽查的威懾力。責成自查主要是針對納稅人的無知性稅收不遵從的情況，給予納稅人壹個自查自糾的機會。在總局未提出納稅評估和征管缺位的時期，為稽查工作的順利開展、緩和稽查與被查對象的矛盾都起到了積極而有效的作用，同時責成自查對故意性的稅收不遵從納稅人打擊的弱化，也不可避免的削弱了稽查的威懾力。現今，征管逐步強化、納稅評估體系也逐步建立，責成自查前移符合證管改革的大趨勢。
（二）責成自查的非現場檢查性質，決定它更適合存在於納稅評估環節。納稅評估是壹種非現場的檢查，責成自查也屬於同壹性質的檢查，並且都不是壹種稅務行政執法行為，均側重於對納稅人無知性稅收遵從的糾錯。因此，責成自查更適合於納稅評估環節。
（三）將責成自查前移至納稅評估環節，有利於強化納稅評估工作，也有利於提高稽查的威懾力。在評估過程中有責成自查，納稅人會對納稅評估工作更加重視，評估階段問題不暴露，就只有等著給稽查懲罰（補稅、加收滯納金、罰款）了。現階段，納稅人還存在僥幸心理，即使被評估崗移送稽查查處，在稽查環節，納稅人還有自查補稅的機會（無需被罰）。這不利於強化納稅評估工作，也不利於稽查威懾力的發揮。
三、納稅評估工作需加強的三個方面
（壹）強化培訓，提高評估人員的綜合素質。壹方面，納稅評估工作需要評估人員既精通稅收業務知識、財會知識，又能熟練操作計算機，要求評估人員能夠依據國家的稅收政策及自身綜合知識和素質，定性與定量分析相結合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進行細致的案頭分析，逐步審定申報數據的真實性、合理性，並具備較強的邏輯分析能力；另壹方面，由於需要評估人員進行約談或舉證確認，所以要求評估人員不但要了解企業經營特點，有過硬的業務水平，更要具有很強的職業敏感性和敏銳的洞察力、壹定的約談技巧。這對評估人員的綜合素質是壹個較大的挑戰。因此，要選擇綜合素質較高的人員從事評估工作才能促進評估工作的發展。評估人員要堅持學習經常化，掌握各項稅收政策，熟悉企業財務制度和財務核算方法。壹要加強對納稅評估人員的培訓，對評估工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機操作技能、各項評估應用指標的分析、與納稅人的約談技巧等進行系統輪訓。二要適時組織開展評估工作經驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進行交流總結，使幹部的評估水平在相互探討中得以***同提高。三要加強工作考核，鼓勵先進，帶動後進。通過系統的組織學習，培訓、交流、考核，進壹步提升評估人員的綜合素質。
（二）提高信息采集量，整合信息。納稅評估受信息質量、系統軟件、評估人員素質等諸多因素制約，以能獲取和儲存必要的涉稅信息數據為基礎，並依托符合工作實際的評估信息分析系統。因此，壹是建立和完善評估信息提供機制，稅務機關通過法律、法規、規章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項目的具體要求，以確保評估信息的準確全面；二是依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量，以多元化電子申報為切人點，提高信息的加工能力和利用效率，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量；三是運用計算機網絡技術，將分散於CTAIS稅收征管系統和工商、公安、國士、城建、銀行等內部、外部系統的納稅人的各種經濟信息進行整合，實現涉稅信息***享；四是要不斷優化完善納稅評估軟件，增加評析指標，如成本利潤率、毛利率、稅負差異率、庫存變動幅度、應收應付賬款變化幅度等。同時，稅政、征管及分局日常稅源管理崗位應多下企業進行稅源調查，采集基礎數據，掌握不同行業的動態信息，根據業平均數據，合理設置稅負預警指標，與各企業自動對比查找疑點問題。
（三）高度重視約談、舉證工作。約談、舉證是納稅評估工作中認定處理階段的重要環節之壹，評估人員應在查閱企業報送的財務報表、納稅申報表等申報資料以及向稅務機關其他崗位了解情況，全面掌握企業生產經營情況、財務核算狀況、日常納稅情況、發票管理及稅款交納情況的基礎上，做好約談前的各項準備工作並擬好約談提綱。只有掌握納稅人的基本情況，才能把握約談的主動權。但在實際工作中，只憑評估人員提出的疑點就想通過約談來解決問題，顯然不可能。企業解釋市場不好，虧本經營等各種理由很容易搪塞過去。約談除了需要納稅人配合、主動承認問題外，評估人員的詢問方法、技巧很有講究。有不少問題要從生產工序、出入庫記錄、庫存變化、銷售數量差異、成本核算漏洞、毛利水平與應納稅金配比、預收應付賬款的來龍去脈等各方面提問，並對應答理由是否真實合理進行即時分析反應，提出不同看法。巧妙利用談話中的矛盾之處，找出疑點深入挖掘不輕易放棄，才不會被表面現象和某種似乎合理的理由蒙蔽。