銷售業務的會計處理

作為銷售業務，目前沒有明確的權威解釋，有的解讀為不同於壹般銷售業務的特殊銷售，只是為了計稅。有的在會計準則上解讀為不是銷售業務，但在會計實務中需要作為銷售業務對待。

所謂視同銷售，是指作為企業本身，並不是銷售，而是在納稅時，按照稅法的規定，應該作為正常銷售來計算，而視同銷售是稅法範疇，不是會計範疇。

按照財務會計理論，收入確認應同時滿足五個條件。只要不滿足五個條件中的壹個，就不確認銷售收入，對應的業務就不是銷售業務。但在會計實務中，什麽是財務會計和稅務會計？合二為壹？是的。會計實務既要遵循會計準則，也要遵循稅務準則，這就導致了壹些特殊的會計項目從會計準則上看並不是銷售業務，但並不意味著銷售收入在會計實務中不能確認。這些特殊的會計項目被視為銷售業務，也就是說在會計規範上不屬於銷售業務，但在會計實務中需要作為銷售業務處理。

壹、視同銷售業務的會計處理

目前公認的視同銷售業務的會計處理方法有兩種:壹種是確認銷售收入，然後按照銷售成本與銷售收入相匹配的原則結轉銷售成本；二是不需要確認銷售收入，直接結轉銷貨成本，按照應稅價值計算銷項稅額。大多數學者支持會計處理的兩個標準:

第壹，業務是企業與外部之間的。業務或內部業務；

二是企業是否因為這項業務而盈利。

然而，對這兩個標準的應用有不同的看法。以用於職工福利的自產產品為例，職工在企業外分成的，應采用第壹種會計處理方法；如果職工分成企業，應采用第二種會計處理方法。但從會計經濟後果的角度來看，采用第二種方法更為科學合理。采用第二種方法，不確認銷售收入，直接結轉銷貨成本。這種會計處理繞過利潤表，直接與資產負債表相關，可以防止企業利用視同銷售業務進行盈余操縱。如果企業確認銷售收入，就可以創造相同的銷售業務，比如在兩個機構之間轉移企業自產產品，這又增加了壹種會計操縱手段。

二。視同銷售業務的稅務處理

在新會計準則下，視同銷售業務的會計處理未在任何具體準則中體現，但稅法規定的視同銷售業務得到認可和支持，並默認或僅進行科目調整給予上述業務處理。因此，在實際工作中，需要根據稅法的規定，對視同銷售業務進行納稅調整。具體來說，企業作為銷售業務應繳納的增值稅、消費稅、營業稅，應按其用途借記？在建工程？、?應付給員工？、?營業外支出？和其他科目，記入？應付稅款？應交增值稅，應交消費稅，應交營業稅？主題。視同銷售業務涉及的城建稅和教育費附加是否應該實際繳納？三稅？在總和的基礎上，按月計算，視情況處理:視同銷售涉及應繳納營業稅的，或未扣除消費品外購或委托加工已繳納消費稅的應繳納消費稅的，上述核算時可直接將計算的稅額乘以城建稅稅率和教育費附加征收；若視同銷售業務涉及應繳納的增值稅，或需從外購或委托加工消費品繳納的消費稅中抵扣的應繳納消費稅，視同銷售業務轉出時不能計算城建稅和教育費附加，城建稅和教育費附加只能在月末計算。

某企業向另壹企業捐贈壹件成本為80萬元的產品(市場價為654.38+0萬元)。這個業務在會計上不算銷售，但在增值稅法和企業所得稅法上算銷售，應該征收增值稅和所得稅。會計處理是:

借方:營業外支出97萬元。

信用:庫存80萬件商品

應付稅款？應交增值稅為170000。

所得稅處理包括兩個方面:壹是視同銷售，應納稅所得額增加20萬元(100-80)；二是因為捐贈不屬於公益和救濟，所以在計算所得稅時不能扣除。但該企業已計入營業外支出97萬元，使利潤表中會計利潤減少97萬元，故在計算應納稅所得額時應增加97萬元。兩項應納稅所得額增加117萬元。

例甲企業接受乙公司委托銷售1，000件商品，約定價格1，000元，增值稅稅率1.7%，收取銷售價格1%的傭金。當月銷售貨物，收入100000元，增值稅17000元。月底，A企業制作寄售清單，扣除手續費10000元後，將寄售款支付給B公司。企業A的會計處理如下:

收到寄售貨物後:

借:寄售商品100000。

貸款:寄售商品100000。

實際銷售時:

借方:銀行存款117000。

貸:應付賬款100000