相關細則也出臺了!
為了更好地方便納稅人理解《財政部 稅務總局關於對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第15號),《國家稅務總局關於小規模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第6號)也同步出臺。文件規定:
壹、增值稅小規模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的,應按規定開具免稅普通發票。納稅人選擇放棄免稅並開具增值稅專用發票的,應開具征收率為3%的增值稅專用發票。 二、增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入,納稅義務發生時間在2022年3月31日前,已按3%或者1%征收率開具增值稅發票,發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的,應按照對應征收率開具紅字發票;開票有誤需要重新開具的,應按照對應征收率開具紅字發票,再重新開具正確的藍字發票。 三、增值稅小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》“小微企業免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次。 合計月銷售額超過15萬元的,免征增值稅的全部銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次。 四、此前已按照《財政部 稅務總局關於統壹增值稅小規模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號)第二條、《國家稅務總局關於小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(2019年第4號)第五條、《國家稅務總局關於明確二手車經銷等若幹增值稅征管問題的公告》(2020年第9號)第六條規定轉登記的納稅人,根據《國家稅務總局關於統壹小規模納稅人標準等若幹增值稅問題的公告》(2018年第18號)相關規定計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額,在2022年度可分別計入固定資產、無形資產、投資資產、存貨等相關科目,按規定在企業所得稅或個人所得稅稅前扣除,對此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調整;對無法劃分的部分,在2022年度可壹次性在企業所得稅或個人所得稅稅前扣除。 五、已經使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設備開具增值稅發票的小規模納稅人,可以繼續使用現有設備開具發票,也可以自願向稅務機關免費換領稅務UKey開具發票。 六、本公告自2022年4月1日起施行。 特此公告。 國家稅務總局 2022年3月24日政策解讀
壹、小規模納稅人取得的適用3%征收率的銷售收入是否均可以享受免稅政策?
答:小規模納稅人取得適用3%征收率的應稅銷售收入是否適用免稅政策,應根據納稅人取得應稅銷售收入的納稅義務發生時間進行判斷,納稅人取得適用3%征收率的銷售收入,納稅義務發生時間在2022年4月1日至12月31日的,方可適用免稅政策,若納稅義務發生時間在2022年3月31日前的,則應按照此前相關政策規定執行。
二、小規模納稅人取得適用3%征收率的應稅銷售收入享受免稅政策後,應如何開具發票?
答:《中華人民***和國增值稅暫行條例》第二十壹條規定,納稅人發生應稅銷售行為適用免稅規定的,不得開具增值稅專用發票。據此,本公告第壹條明確,增值稅小規模納稅人取得適用3%征收率的應稅銷售收入享受免稅政策的,可以開具免稅普通發票,不得開具增值稅專用發票。
三、小規模納稅人是否可以放棄免稅、開具增值稅專用發票?若可以開具,應按照什麽征收率開具專用發票?
答:按照本公告第壹條規定,增值稅小規模納稅人取得適用3%征收率的應稅銷售收入,可以選擇放棄免稅、開具增值稅專用發票。如果納稅人選擇放棄免稅、對部分或者全部應稅銷售收入開具增值稅專用發票的,應當開具征收率為3%的增值稅專用發票,並按規定計算繳納增值稅。
四、小規模納稅人在2022年3月底前已經開具了增值稅發票,如發生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形,應當如何處理?
答:本公告第二條明確,小規模納稅人在2022年3月底前已經開具增值稅發票,發生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形需要開具紅字發票的,應按照原征收率開具紅字發票。即:如果之前按3%征收率開具了增值稅發票,則應按照3%的征收率開具紅字發票;如果之前按1%征收率開具了增值稅發票,則應按照1%征收率開具紅字發票。納稅人開票有誤需要重新開具發票的,在開具紅字發票後,重新開具正確的藍字發票。
五、小規模納稅人適用本次免稅政策,在辦理增值稅納稅申報時,應當如何填寫相關免稅欄次?
答:本公告第三條明確,增值稅小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》“小微企業免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次,如果沒有其他免稅項目,則無需填報《增值稅減免稅申報明細表》;合計月銷售額超過15萬元的,免征增值稅的全部銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次。
上述月銷售額是否超過15萬元,按照《國家稅務總局關於小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(2021年第5號)第壹條和第二條確定。六、2018年至2020年辦理過轉登記的納稅人,其轉登記前尚未抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的留抵稅額按規定計入了“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目,此部分進項稅額可否從銷項稅額中抵扣,應如何處理?
答:2018年至2020年,連續三年出臺了轉登記政策,轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額按規定需計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”,用於對其壹般納稅人期間發生的銷售折讓、退回等涉稅事項產生的應納稅額進行追溯調整。目前,轉登記政策已執行到期,對該科目核算的相關稅額應如何處理,本公告第四條明確規定,因轉登記計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額,在2022年度可分別計入固定資產、無形資產、投資資產、存貨等相關科目,按規定在企業所得稅或個人所得稅稅前扣除,對此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調整;對無法劃分的部分,在2022年度可壹次性在企業所得稅或個人所得稅稅前扣除。
免稅了,銷售額還受15/45萬的限制嗎?
現階段,小規模納稅人從事貨物、服務銷售,主要適用3%、5%兩種征收率,本次公告直接宣布免征3%稅率對應收入的增值稅,意味著絕大多數小規模納稅人的絕大多數收入都將實現增值稅免稅,無疑是重大利好消息! 不過,需要註意的是,適用5%征收率的收入不能享受這壹政策。適用5%征收率的收入主要包括:
1、小規模納稅人出售自己建造或者取得的不動產; 2、房地產開發企業中的小規模納稅人,銷售自行開發的房地產項目; 3、小規模納稅人出租(經營租賃)其取得的房地產; 4、提供勞務派遣服務的小規模納稅人選擇差額納稅; 5、提供安全保護服務的小規模納稅人選擇差額納稅。 也就是說,對於有5%業務的小規模納稅人,月度15萬(或季度45萬)的優惠政策還是適用的,月度銷售額不超過15萬(或季度不超過45萬)情況下,5%業務的部分還是可以享受免稅,當然,也是不能開專票的。 如果月度銷售額超過15萬(或季度超過45萬)了,那自然是交稅了。但是這個時候除了有5%的還有3%的業務的話,那3%的業務同樣可以開免稅發票享受免稅的。對於業務全部是3%的小規模納稅人,銷售額是否就不存在限制了呢?
答:不是的!
要註意,小規模納稅人在連續12個月(按季納稅,則為連續4個季度)的累計應稅銷售額( 含納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額 )超過500萬的情況下是需要轉壹般納稅人的!要適用壹般納稅人的稅率(主要為13%)! 根據《增值稅壹般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號)第八條: 納稅人在年應稅銷售額超過規定標準的月份(或季度)的所屬申報期結束後15日內按照本辦法第六條或者第七條的規定辦理相關手續; 未按規定時限辦理的,主管稅務機關應當在規定時限結束後5日內制作《稅務事項通知書》,告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續;逾期仍不辦理的,次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,直至納稅人辦理相關手續為止。
總結
綜上所述,總結如下:1.關於免稅:業務為3%征收率的小規模納稅人在今年4月起至年末免征增值稅(超過500萬需轉為壹般納稅人);業務為5%的還是適用原來月度不超過15萬(季度不超過45萬)免征增值稅的規定;
2.關於開票:業務為3%征收率的小規模納稅人,選擇享受免稅政策的,開具免稅發票;有開具專票需求的,今年4月起按3%開具增值稅專用發票(1%稅率今年3月末截止)。
3.關於申報:業務為3%征收率的小規模納稅人進行增值稅申報,需要分為兩種情況:
(1)合計月銷售額未超過15萬元(季度銷售額未超過45萬元)的,免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》“小微企業免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次,如果沒有其他免稅項目,則無需填報《增值稅減免稅申報明細表》; (2)合計月銷售額超過15萬元(季度銷售額超過45萬元)的,免征增值稅的全部銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次。