(七)新業務模式下的收入確認
創新型企業涉及其提供的商品或服務的創新，以及運營模式的創新，即采用壹些非傳統的運營模式。創新型企業的諸多特點導致收入確認的方法和時機可能與傳統行業不同，需要企業和註冊會計師靈活的職業判斷。但無論如何，註冊會計師在判斷收入的確認時，應當根據企業會計準則規定的五項原則進行判斷。
1.以買壹送壹的方式銷售。贈送的商品或服務不被視為捐贈，而是被視為降價銷售。例如，現金消費價格表1000元的商品或服務，預付2000元，應視為降價50%銷售。如果壹次性消費的價目表為1，000元，則需要確認的銷售收入為1，000 *(1，000/2000) = 500元。
2.易貨。對於這類業務，只有交換的服務不同或相似，且滿足收入確認的條件，才能確認收入。壹般來說，這種收入應該用所提供產品的公允價值來衡量。
3、獎勵積分。銷售的貨款或應收賬款應在該商品銷售或勞務產生的收入與積分公允價值之間進行分配，從積分公允價值中扣除的貨款或應收賬款部分應確認為收入，積分公允價值應確認為遞延收入，積分兌換時轉換為收入。獎勵積分可能以獎品的形式兌現，因此遞延收入應同時確認收入和獎品成本。
4.系統集成的收入確認壹般參照《企業會計準則——建造合同》進行確認。有些公司在項目實施完成，接收方出具驗收證明後才確認收入，如新世紀。
5.遠期銷售合同不應以合同簽訂日期為標準，而應根據《指引》的五個條件和合同條款判斷風險報酬轉移的時間。
6.同時銷售商品和提供服務。
能夠區分並單獨計量的，應當分別核算銷售商品和提供勞務的收入和成本；不能單獨區分或者能夠區分但不能單獨計量的，全部作為銷售商品處理。在區分銷售商品和提供服務時，還需要考慮提供的服務是壹次性的還是連續性的。如果它們是連續的，則有必要考慮在相關的受益區間中共享它們。
7.預售預付卡。
比如移動運營商賣充值卡，美容院推銷預付消費卡，健身中心預售消費卡。預售卡發行時，出賣人既未完成服務，也未產生提供服務的費用，買受人在未全部消費前對出賣人享有債權，有權在訴訟時效期間請求退款。所以根據收入費用比和收入確認原則，不能確認收入。即使賣家規定卡不能退，有效期壹年，但由於與相關法律沖突，仍然沒有免責權。賣方應建立完善的內部控制制度和信息數據系統，對預售卡的銷售和消費進行有效控制和記錄，並根據客戶的實際消費情況確認銷售收入。預售卡在有效期內未消費的，可以按照合理的會計估計，在有效期(或訴訟期)結束時確認銷售收入。
如果預售預付卡的收入較少且占比較小，也可以按照實質重於形式的原則，在預售時確認收入。但預售時確認的收入必須嚴格限定。如果預售收入因大規模促銷活動波動較大，從謹慎性原則出發，不應確認該收入。
8.電子商務服務商收入的確認。以淘寶為例。公司主要從事C2C業務(個人對個人的銷售)和B2C業務(公司對個人的銷售)。收入來源有兩個。壹種是搜索競價排名，包括C2C業務、B2C業務和P4P業務(按效果付費)，另壹種是品牌商城，主要是B2C模式，收取傭金。淘寶主要是通過支付寶按照關鍵詞搜索競價排名的出價、關鍵詞被點擊的次數、交易金額以及規定的費率對賣家進行實時收費。
這種盈利模式體現在互聯網的虛擬世界中。面對的客戶數量龐大，服務數量龐大，單筆交易金額相對較少，交易總量龐大。這種商業模式的收入確認完全依賴於龐大的計算機數據庫系統，只有在數據庫系統經過計算機專業審計人員的測試後才能確認。
9.網絡遊戲收入的確認。網遊公司的收入主要來自網遊本身和相關收費。網絡遊戲包括付費遊戲和免費遊戲。對於付費遊戲，網遊公司主要是根據遊戲玩家的遊戲時間收取卡費。收入與玩家人數和遊戲時間成正比，道具費是另壹個收入來源。近幾年發展起來的免費遊戲正在成為網絡遊戲的主流。玩家可以不買卡免費玩遊戲，收入來源包括:虛擬道具收費和增值服務收費，如服務短信收費和其他增值短信服務收費。許多商家青睞其龐大的玩家數量，紛紛向其投放廣告。網絡遊戲企業的廣告收入原則上只有在相關廣告開始出現在公眾面前時才能確認。
10，動漫企業收入確認與成本比例。從動漫企業的經營模式來看，可以分為自創形式和合作形式兩大類。自創形式(也稱原創)，自我創造，自我加工，獨享利益。其特點是生產周期長，初期投資大。獲得許可後，需要很長時間通過出售(發行)或其他方式(如合作、贈與、轉讓等)獲得收益。).發行動漫影視作品的收入，主要是發行動漫影視作品的收入，可以在光盤交付客戶驗收並取得確認證據後，在合同約定的發行期限內分期確認。
11.公益性文化企業收入的確認。以影院企業為例，根據《企業會計準則——政府補助》的相關規定，補助收入應計入營業外收入進行核算，但這導致企業主營業務增幅較小，貢獻的利潤遠小於政府提供的補助收入。因此也有人提出，劇院等具有社會公益性的文化企業，可以在執行企業會計準則的前提下，要求將政府補助確認為主營業務，但目前應按照準則的要求計入營業外收入。
(8)稅務問題
1.公司業務和結構重組期間所得稅是否已繳納；(個人所得稅由自然人股東繳納。企業請參照財稅[2009]59號文件)
2.公司改制重組涉及的增值稅、契稅是否已足額繳納；
3.公司是否出於避稅目的向關聯方轉移利潤；
4.公司是否有表外賬和轉移利潤形成的小金庫？
5、成本與收入的比例是否結轉；
6.所有交易是否真實，是否存在通過取得增值稅發票進行虛假購物的情況；
7.控股股東或實際控制人的費用是否計入公司費用；
8.應資本化的支出是否費用化；
9.所得稅扣除是否符合新稅法要求，是否經過稅務局批準；
10.有沒有未扣繳的個人所得稅？
11.稅收優惠是否合法，是否有批準文件，批準級別是否符合稅法要求。
12.有限責任公司整體變更為股份有限公司時，盈余公積和未分配利潤轉增股本和資本公積。個人股東如何繳納個人所得稅？
目前《中華人民共和國國家稅務總局關於股份制企業轉增股本和派發紅股免征個人所得稅的通知》(國稅發[1997]198號)規定資本公積和盈余公積是否征收個人所得稅。第壹條規定，股份制企業資本公積金轉增股本不屬於股息紅利分配，個人取得的轉增股本金額不作為個人所得，不征收個人所得稅。第二條規定，股份制企業用盈余公積金分配的紅股屬於股息、紅利分配，個人取得的紅股數額應作為個人所得稅納稅。備註:最新政策法規未查詢！
有限責任公司以凈資產折股方式轉為股份有限公司個人股東的個人所得稅，目前沒有明確的文件。
事實上，縱觀所有的法律法規，對於股改時留存收益轉資本公積的部分是否繳納個人所得稅，並沒有明確的政策。事實上，地方政府對企業股份制改革涉及的個人所得稅政策執行情況並不完全壹致。為了鼓勵地方企業上市和做大做強，有的地方政府允許企業緩繳或不繳上述稅款，有的地方則嚴格征稅。在這方面把握政策的尺度還是有很大差異的。
對於非法享受地方稅收優惠的行為，建議:
1.主管稅務機關將出具文件確認新三板企業無稅收違法行為，暫不征收少繳稅款。
2.充分揭示風險。
3.原股東承諾承擔可能被追繳的稅款。
二、審核“新三板”應註意的問題是指國家高新區未上市股份公司進入證券公司股份轉讓系統進行股份報價轉讓，主要解決初創期高新技術企業的股份轉讓和融資問題。新三板市場和深滬交易所都是我國多層次資本市場的重要組成部分。隨著做市商制度的推出和個人投資者適當性標準的修訂，三板市場將逐漸活躍起來，可以預見，新三板市場將是未來中國最具成長性和創新性的市場。筆者曾經參與過壹家新三板企業的上市審核。摘要:本文結合審計過程中的經驗，對審計中應註意的問題進行了探討。
(壹)新三板審計應重視外圍程序
1工商查詢程序。當妳進入壹家新公司時，妳應該充分了解公司的歷史沿革。如果只聽公司介紹，從公司獲取信息不夠全面，但是去工商局查詢，可以從第三方獲取公司成立以來的所有信息，包括所有的變更信息，更有證明力。
2.貸款卡查詢程序。這壹程序通常在銀行查詢時完成。有些公司沒有向銀行和金融機構申請貸款，所以沒有辦理貸款卡。通常在壹般審計過程中，企業提供未辦理貸記卡的說明後，註冊會計師就不再要求通過貸記卡來獲取企業信用報告。但在新三板業務中，信息核查非常嚴格。即使企業沒有辦理貸款卡，也會要求企業先辦理貸款卡，再去人民銀行獲取企業信用報告。
3.房地產管理局和國土資源局的查詢程序。在企業有房產證和土地證原件的情況下，總審計師不需要去房產管理局和國土局查詢，但律師肯定會去這個驗證程序。審計師是否需要和律師壹起去，可以根據項目的具體情況來判斷。但是，房屋用地的現場檢查，也就是清查程序，是不能省略的。
(二)新三板審計需要重點關註的兩大問題
關於新三板的審計，需要重點關註兩個方面:壹是關聯方披露，二是高新技術企業所得稅稅率。與壹般審計報告的要求略有不同，在新三板的審計報告中，這兩個問題都需要與相關券商反復討論才能最終確定。
首先，新三板適用的法律法規是《非上市公眾公司監督管理辦法》，但對關聯方披露的要求更高，所以要參照《上市公司信息披露管理辦法》。
在財務報表附註中，關聯方的披露壹般按照企業準則的標準進行，審計期間未發生關聯交易的其他關聯方不予披露。
在新三板的審計報告中，關聯方的披露是比較嚴格的，所有關聯方都要披露，不管審計期間有沒有交易。例如，A公司沒有全資子公司，只有65，438+0股B公司的股份，占B公司股份的7.08%..A公司股東:A占40%，B占32%，C占65，438+05%，D占5%，E占5%，F占3%，O A B和C為壹致行動人。在審計期間，只有B與該公司有交易。附註中的“關聯方及其交易”應披露哪些內容？筆者認為應披露所有未發生交易的關聯方:控制的關聯方A.B、C . B、C；其他關聯方D、E、F E、F以及公司監事、監事會主席、公司董事、參股公司B、公司控制人擔任董事或董事長的所有公司(包括公司控制人曾經擔任董事或董事長但現已註銷的公司)。
在新三板業務中，應避免遺漏關聯方和關聯方交易，采用全面細致、實質不在形式的原則界定關聯方，即與主板原則趨同。
其次，高新技術企業所得轉讓稅率的確定。《國家稅務總局關於高新技術企業新增所得稅優惠有關問題的思考》(國稅函〔2009〕203號)規定，企業在收到省、自治區、直轄市及計劃單列市高新技術企業認定管理機構頒發的高新技術企業證書後，可持《高新技術企業證書》及其復印件和相關材料向主管稅務機關申請辦理減免稅手續。手續辦妥後，高新技術企業可提前申報M稅或按smart%的稅率享受過渡性稅收優惠。
例如，2012，165438，湖北省科技廳10月20日公告了A公司擬認定為高新技術企業。自公示之日起15日內無異議。A公司雖尚未取得高新證書，但科技創新後已獲得東湖新技術開發區1萬元的高新獎。問題:A公司2012年能否執行15%的優惠稅率？
在總審核中，雖然未取得高新技術企業證書，但對已過公示期並獲得高新技術獎的企業無異議。壹般情況下可在201211認定為高新技術企業，證書在20121頒發。但在新三板，是否獲得高新技術企業證書是被嚴格控制的。要求A公司在2013年4月30日前提交所得稅匯算清繳。提交前未取得高新技術企業證書的，可不按2012優惠稅率計算所得稅。
三。新三板財務問題及審計對策第壹部分新三板常見財務問題
第壹，收入和成本的問題
(1)收入按收付實現制確認；
(2)收入在開具發票時確認；
(3)以交付時間為收入確認時間；
(四)收入提前或滯後，有跨期等。；
(5)收入確認的原始憑證不完整；
(六)大額退貨處理不及時、不正確的；
(7)成本錯配結轉；
(8)多計或少計成本，調整毛利率。
二、收入和成本需要具備的基本點
(壹)真實收入應具備以下基本點:
(1)必須有購銷合同。
(2)有發票(增值稅、營業稅發票等。)
(3)必須有資金償還。
(4)要有承兌或貨運單據。
(5)有納稅申報表。
(6)繳納相應的稅費。
(二)真實成本應該有以下基本點:
(1)原材料要按比例采購和消耗(包括包裝)；
(2)購買原材料需要增值稅發票；
(3)重要和緊俏的原材料需要預付款；
(4)購銷業務的付款周期正常；
(5)必須有庫管員簽字的數量和金額的倉單；
(6)應有直接費用和間接費用的分配比例及實際支付憑證；
三。審計對策
(1)驗證企業的收入確認原則是否符合企業會計準則的要求，是否符合企業自身情況；
(2)檢查銷售合同及合同條款是否與企業的收入確認原則相矛盾，會計處理是否與合同不符；
(3)獨立發函確認交易金額；
(4)重新檢查成本計算過程，看成本計算是否合理、真實；
(5)進行分析性復核，查看毛利率與同行業的差異，以及毛利率的歷史變化；
(6)截止試驗；
(7)結合應收賬款審計檢查付款情況；
(8)檢查出庫單、發票、銷售發票和會計憑證是否壹致；
(9)檢查銷售退貨，結合庫存盤點；
(10)結合銷售內控制度核查收益是否存在重大風險；
(11)查詢前十大客戶的工商稅務信息和經營情況，必要時進行走訪；
第二部分是會計政策和會計估計中的常見問題。
1.會計政策和會計估計中的常見問題
(壹)折舊和攤銷方法、使用壽命和殘值率不當或頻繁變動；
(二)利息資本化不符合準則要求；
(3)在建項目不定時；
(4)固定資產後續支出資本化的基礎不足；
(5)開發支出資本化的基礎或條件不足；
(六)資本性支出和收益性支出劃分不準確；
(7)商譽和無形資產減值測試不正確；
(八)試制成本計算的隨意性；
(9)報告期內會計政策或會計估計的變更；
二、審計對策:
(1)檢查董事會關於會計政策和會計估計的審核批準文件是否符合企業會計準則的要求；
(2)重新計算折舊、攤銷和減值準備的金額；
(3)取得證明資本化起點和終點的相關文件，重新核實賬面記錄是否正確；
(4)實地觀察在建工程情況，詢問主管和車間人員，確定在建工程是否可以使用；
(5)檢查內部開發支出的真實性和合理性，判斷企業資本化時間是否適當；
第三部分是新三板常見的稅收問題。
壹、稅務常見問題
避稅甚至逃稅
帳外帳戶
轉移利潤形成小金庫；
所得稅扣除與稅法不壹致；
個人所得稅未代扣代繳；
稅收優惠不合法；
向關聯方轉移利潤；
二、審計對策:
(1)核實企業生產能力，根據車間生產記錄和庫存盤點，確認真實產銷量，重新計算流轉稅，補退稅款；
(2)結合成本費用的支付情況，重新計算成本費用的真實性，還原真實的利潤情況，彌補所得稅；
(3)查看稅收優惠的批準文件，看是否合法合規；
(4)核對員工工資，重新核定個人所得稅代扣代繳情況；
(5)從關聯方進行購銷的，檢查關聯方購銷價格的公允性和交易的合理性；
第四部分是新三板常見的關聯交易。
壹、新三板常見關聯交易
目的和動機不正當，不是正常的交易行為，有被監管的利潤；
交易依據不足，缺乏相關合同和確認；
定價不公平；
關聯方定義不完整；
會計處理不當；
交易程序不規範；
實質性關聯方非關聯關系；
二、審計對策
(1)獲取關聯方名單。實際控制人為個人的，獲取該個人的近親屬名單及其工作或任職企業的詳細情況；
(2)獲取關聯交易的合理性聲明和合同；
(3)驗證關聯交易的公允性；
(4)與律師和其他中介機構討論潛在的關聯方；
(5)結合內部控制制度檢查關聯交易的程序合規性；
(6)檢查關聯交易的會計處理是否正確；