根據《中華人民共和國國家稅務總局關於實施企業所得稅法若幹稅務問題的通知》(國[2010]79號)第四條規定，“被投資企業以股權(票)溢價形成的資本公積轉增股本的，不作為投資者企業的股息、紅利所得，投資者企業不增加長期投資的計稅基礎”。如果將資本溢價形成的資本公積轉為股權稅的未確認收益，自然不會繳納企業所得稅，當然也不會增加投資者長期股權投資的稅收成本。例如，某公司溢價發行股票並上市，募集資金5000萬元，股本3000萬元，發行費用10萬元，募集資金扣除股本和發行費用後產生資本公積10萬元，則根據號文件的規定，國家稅務總局[2010]79，資本公積654.38+0000元。《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定:“企業全部資產的歷史成本，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等。，應視為計稅依據。前款所稱歷史成本，是指企業取得資產時發生的實際費用。企業持有各項資產期間，除按照國務院財政稅務主管部門的規定能夠確認損益的以外，資產的計稅基礎不予調整。可見，資產持有期間的增值屬於“未實現收益”，但由於會計計量需要，增值部分暫計入資本公積，不確認損益，待資產處置完畢，即真正實現收益時，才確認損益。以下四種情況為持有期間企業各項資產增值產生的資本公積。資產處置前，“資本公積”屬於不能動用的所有者權益，稅法和會計都不確認損益。根據會計準則，資產處置時損益只能結轉，資本不能轉移。企業違規轉讓資本的，可以視為企業對資產“增值部分”的提前“處置”，需要確認損益，繳納企業所得稅。1.因被投資單位除凈損益以外的其他所有者權益變動形成的權益法核算的長期股權投資資本公積。根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》，“長期股權投資采用權益法核算的，被投資單位除凈損益以外的其他所有者權益變動，企業按照持股比例應享有的份額計入資本公積，原計入所有者權益的部分，在處置投資時按比例轉入當期損益”。可見，資本公積不能轉增資本，只能在處置時轉增投資收益，由股權轉讓收益支付給企業。比如企業A投資企業B，持有20%的股份。2010年度，企業B持有的可供出售金融資產公允價值增加10萬元，故企業A按持股比例增加長期股權投資賬面價值200萬元，同時增加資本公積200萬元。根據上述規定，A企業的資本公積200萬元不能轉增資本，在A企業處置投資時轉增投資收益。2.可供出售金融資產在資產負債表日的公允價值與其賬面價值之間的差額所形成的資本公積。中國證監會《關於會計問題的問詢函的復函》(財會[2008]50號)規定:“可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和貨幣性金融資產以外幣計價形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益(其他資本公積)。在相關法律法規明確規定前，上述計入其他資本公積的公允價值變動暫不得用於轉增股本；以公允價值計量的相關資產公允價值變動收益暫不用於利潤分配。“規定資本公積直接計入所有者權益(其他資本公積)。在相關法律法規明確規定前，該部分差額暫不得用於資本化。根據上例，企業B的可供出售金融資產公允價值增加了65，438+00萬元，按規定應計入資本公積，故資本公積不能轉增資本及利潤分配。三、自用不動產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，且轉換日的公允價值大於其賬面價值的差額所產生的資本公積。根據《企業會計準則第3號——投資性房地產》的規定，資本公積在處置投資性房地產時轉入當期損益，因此不得用於資本化。例如，某開發商出租未售出的辦公樓，該商品房的成本為654.38+00萬元，公允價值為654.38+05萬元。該業務屬於存貨轉換為公允價值模式的投資性房地產。根據會計準則，該差額500萬元計入資本公積，在辦公樓轉讓或處置時轉入當期損益。4.金融資產重分類差額產生的資本公積，應當在處置金融資產時按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定轉出，計入當期損益，在金融資產處置前不得轉增資本。例如，企業持有至到期投資654.38+00萬元，按照有關規定重分類為以公允價值計量的可供出售金融資產，重分類日的公允價值為654.38+02萬元，差額200萬元計入資本公積，則資本公積不能轉增股本，處置資產時計入當期損益。此外，應將應計入收入和利潤的部分錯誤計入“資本公積”的，應按會計差錯處理增加部分，調整應納稅所得額，補繳企業所得稅。例如，某企業接受捐贈壹項固定資產，計稅值為654.38+00萬元，該資產在會計處理時計入“資本公積”，按新會計準則的規定應計入營業外收入，因此企業應按會計差錯進行調整，增加當期利潤；同時，根據企業所得稅法第六條規定，捐贈收入應計入應納稅所得額，故轉增資本前按會計差錯調整“資本公積”，增加應納稅所得額654.38+00萬元，補繳企業所得稅250萬元(假設企業稅率為25%)，轉增資本750萬元。高新技術認定及評審、資產評估、增資、稅務咨詢、稅收籌劃經理聯系人:趙
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