目前的稅收制度是基於並符合傳統的生產和貿易模式。與傳統商務不同的電子商務的出現，使得現行稅制的壹些規定不適用或不完全適用於電子商務，並涉及到國際稅收關系、國內財政收入等壹系列與稅制和稅收征管相關的問題。
壹、電子商務稅收政策的國際研究和制定
目前，各國(主要是美國、日本、歐盟等電子商務發達的國家和地區)和國際組織對生產性商務征稅問題進行了深入而廣泛的討論和研究。少數國家已經頒布了壹些關於電子商務稅收的法律法規，壹些國際組織(如經濟合作與發展組織----經合組織)已經形成了關於電子商務稅收政策的框架協議並確立了壹些原則。具體來說，電子商務涉及的稅收問題主要是:是否對電子商務實行稅收優惠，是否對電子商務開征新稅，如何對電子商務征稅。
1是否對電商實行稅收優惠。這個問題是美國首先提出來的。美國是電子商務應用最早、普及率最高的國家。迄今為止，美國已經頒布了壹系列關於電子商務的稅收法規，其要點是:對無形產品(如電子出版物、軟件等)免稅。)通過互聯網從關稅上進行交易；不征收(或稱之為延期征收)國內“互聯網接入稅”。美國達成電子商務關稅豁免協議後，1998年，依靠其在電子商務領域的領先地位，美國與世界貿易組織132成員簽署協議，維持互聯網關稅地位至少壹年；1999，美國敦促世界貿易組織成員通過壹項協議，將互聯網零關稅地位的維持再延長壹年。
不過，美國在是否暫時免除國內電商稅收(主要是銷售稅)的問題上並未達成共識。目前，圍繞對國內電商征稅的問題，美國國內形成了兩大陣營，雙方各持己見:部分聯邦政府官員和國會議員正計劃提出壹項法案，禁止聯邦、州和地方政府永遠(而非暫時)對互聯網征稅。據分析，之所以提出這壹法案，是因為直接稅(所得稅)是聯邦政府財政收入的主要部分(占財政總收入的90%以上)，免除電子商務交易的稅收，對聯邦政府財政收入影響不大。(雖然電子商務在美國發展非常迅速，但1999的網上交易額在200億元左右，僅占整個零售業的1。然而，壹些州和地方政府官員以及國會議員對此持懷疑態度，提議對電子商務和其他遠程銷售(如郵購、電話和電視銷售)征稅(美國大多數州和地方政府及其立法機構都支持這壹提議)。理由如下:第壹，免征電商稅(主要是銷售稅)會危及國家和地方政府的財政收入14(銷售稅等間接稅占國家和地方政府財政收入的比重)第二，免征電商稅會使傳統商業處於不平等競爭狀態，違背稅收的“中立”和“公平”原則。據該報報道，2000年，美國密歇根州和北卡羅來納州等壹些州政府規定，納稅人在填寫1999的所得稅表格時，應列出自己的網上支出，以便繳納當地的銷售稅。佛羅裏達和其他州已經在計劃類似的做法。除了上述兩種對立的觀點，部分國會議員提出了壹個折中方案，即把電子商務的免稅期從3年延長到5年，以便給美國政府足夠的時間來研究和制定適合各種業務的稅收政策，協調聯邦政府與各州及地方政府的關系。各種說法在美國都沒有定論。
美國制定了電子商務的稅收優惠政策。壹是避免不必要的稅收和稅控對電子商務造成不利影響，加速美國電子商務的發展(至於因免除電子商務稅而減少的州和地方政府財政收入部分，可以通過聯邦政府的轉移支付來彌補)；二是為美國企業搶占國際市場鋪路。目前，美國企業約占全球從事電子商務的網絡公司的三分之二；美國占世界電子和數字產品交易的主要份額(僅65，438+0，997，美國出口的電子軟件就達500億美元)。如果免除電子和數碼產品關稅，美國企業可以越過“關稅壁壘”，長驅直入，進入其他國家獲利；第三，美國相關法律(美國聯邦政府稅法與州和地方政府稅法不壹致，各州之間稅法也不壹致)和征管手段尚不統壹完善，難以對電子商務實施公平有效的監管。因此，美國政府制定並堅持實施針對電子商務的稅收優惠政策。作為世界經濟大國和電子商務最發達的國家，美國研究和制定電子商務稅收政策的動向將對各國和國際上研究和制定電子商務稅收政策產生重要影響。
1998年6月，在電子商務發展規模上略遜於美國的歐盟成員國發表了《保護增值稅收入和促進電子商務發展報告》，與美國就免除電子商務(在互聯網上銷售電子數碼產品)關稅達成協議。但歐盟也迫使美國同意對通過互聯網銷售的數字產品征收間接稅(增值稅)，並堅持對歐盟成員國的電子商務交易征收增值稅(既有稅)，以保護其成員國的利益。
在發展中國家，電子商務剛剛起步。發展中國家高度重視國際電子商務稅收政策的研究和制定。大多數發展中國家希望並主張對電子商務(電子數碼產品)征收關稅，從而為保護民族產業、維護國家權益設置壁壘。
2是否對電子商務開征新稅。1998年，壹些政府和壹些專業人士在聯合國大會上提出，除了對電子商務交易本身征稅外，還應新征收壹種“Bit(Bit電子信息流的單位名稱)稅”。這壹提議壹經提出，就遭到了美國和歐盟的反對:美國政府多次報告稱，國際稅收體系不應阻礙電子商務的發展，不應對電子商務征收新的稅種(如“比特稅”)；1998年，歐盟通過決議，原則同意不對電子商務征收新稅，強調現行稅法應公平適用於電子商務；OECD在1998發表了《電子商務:稅收框架條件》報告。雖然沒有明確表示反對征收“比特稅”，但強調各國應實行公平、可預見的稅收制度，為電子商務的發展創造良好的稅收環境。目前，世界各國對是否開征電子商務新稅的意見已經趨於壹致，即不同意開征“比特稅”。
事實上，在電子商務上征收“比特稅”存在很多問題:能否根據電子信息的流向(目前互聯網提供壹些免費服務)來區分是否存在經營活動？妳能區分商品和服務的價格嗎？妳能區分收入和運營嗎？答案是:無法根據電子信息的流向來區分上述問題。更何況，壹個網絡公司的電子信息流量很大，這就意味著該公司長期使用通信線路，並為使用通信線路支付了大量費用，稅費已經包含在費用中。在作者寫這篇文章的前幾天(2000年2月7日)，有報道稱，美國的“雅虎網站”遭到了“電腦黑客”的攻擊。攻擊高峰時，“雅虎網站”每秒接收的信息多達“1千兆”，比某些網站壹年接收的信息還多！如果按照信息流征收“比特稅”，全球最大的互聯網公司雅虎將不堪重負(註:正常情況下，雅虎網站每天訪問這個網站的次數約為3.5億次)。這個例子可以作為征收“比特稅”不合適的證據。
3.如何對電商征稅？這主要涉及常設機構、勞務活動發生地、電子交易數據的法律效力、轉讓定價等與電子商務稅收征管相關的問題。
(1)常設機構標識。現行稅法對常設機構有明確的定義，即常設機構是指有固定場所(包括分支機構、工廠、車間、銷售部門和常設機構等。)企業經營其全部或部分業務的地方。從事電子商務的企業往往通過在壹個國家(地方)的互聯網提供商的服務器上租用壹個“空間”(即建立壹個網站)來進行網上交易。既沒有固定的營業場所，也沒有在服務器所在國(地)從事業務的人員。在國際稅收中，壹國通常以外國企業在該國是否有常設機構作為界定是否對其營業利潤征稅的依據，但現行稅法中關於常設機構的規定已不再適用於電子商務交易中常設機構的認定。對此，壹些國家提出將網站或服務器視為常設機構，在網站或服務器所在國(地)征稅。依據是:第壹，企業租用的服務器是相對固定的，企業有處置權；第二，企業租用的服務器可以看作類似於設在壹個國家(地方)的銷售機構；第三，企業通過租用的服務器在某國(地)開展了經營活動，因此網站可以被指定為常設機構。國際上尚未最後確定電子商務交易中的常設機構。
(2)勞務活動發生地的標識。如今，隨著互聯網的普及，人們可以坐在家裏的電腦前，為另壹個國家(地區)的消費者提供會計、法律、醫療、設計等服務，而無需像傳統勞務活動那樣在另壹個國家(地區)設立勞務活動的“固定基地”，也無需在另壹個國家(地區)停留多日。因此，現行稅法關於勞務活動中“固定基數”和“停留期限”的規定，不再適用於電子商務交易中的勞務活動。因此，對於獨立個體和從屬個體，電子商務交易中勞動活動發生地的認定需要重新確定。可見，由於電子商務交易的特點(不受或少受空間和地域的限制)，導致了勞務發生的常設機構和場所難以認定。
(3)轉移定價。隨著電子商務的快速發展，電子商務交易更容易轉移貨物，跨國公司更容易將利潤從壹個國家轉移到另壹個國家。因此，各國越來越重視電子商務交易中的轉移定價。歐美和OECD對此進行了研究，指出電子商務並沒有改變轉讓定價的性質或帶來新的問題，現行的國際和國內轉讓定價標準基本適用於電子商務。但由於電子商務擺脫了物理邊界(不受空間和地域限制)的特點，稅務機關對跨境交易的跟蹤、識別和確認顯然更加困難。因此，各國在補充、修改和完善現行轉讓定價標準的同時，應加強電子商務稅收征管設施建設(包括硬件、軟件、標準等。)並提高電子商務電子數據驗證的數量和質量。
(4)數字產品性質的鑒定。如何識別數字產品的性質(如電子出版物、軟件等？)通過網絡下載？在1998年6月召開的OECD財長會議上，歐盟提出了將提供數字產品視同提供勞務的建議，並迫使美國接受了這壹建議。歐盟的提案明確規定:如果消費者或供應商中有任何壹方在歐盟境外，則消費者所在地應為服務提供地；如果消費者和供應商都在歐盟，則供應商所在地應為勞動力供應地。這其實是歐盟對美國提出的數字產品免關稅政策的回應和對策。
(5)稅收征管體系。現行的稅收征管制度是建立在對買賣雙方監管的基礎上的。然而，在電子商務的稅收征管中，稅務機關無法對買賣雙方“龐大”的電子商務交易數據進行跟蹤、掌握和識別，並以此作為計稅依據。對此，歐美等國提出了建立以監管支付體系(金融機構)為基礎的電子商務稅收征管體系的設想。在電子商務交易中，雙方(賣家和買家)必須通過銀行結算進行支付，參與交易的人員姓名不能完全隱藏。所有的數據，如采購訂單，收據和付款都存儲在銀行的計算器裏。以支付系統為重點，可以使稅務機關更容易從存儲在銀行的數據中掌握電子商務交易的數據，並據此確定稅額。為此，歐美經濟學家還設計了電子商務稅收征管模式，對支付系統進行監控，並從銀行扣稅。
此外，國際上在討論和研究電子商務稅收問題時，還涉及到電子商務交易數據的法律效力(歐美已通過立法確認電子商務交易數據的法律效力，可以將其作為納稅憑證)，以及是否實行消費地原則或來源地原則(大多數國家傾向於實行來源地原則，即在供應商-賣方所在國征稅，因為在電子商務中，
綜上所述，壹言以蔽之，電子商務涉及的稅收問題主要可以分為兩類:
壹個是電子商務涉稅概念重新認定帶來的問題，即電子商務虛擬化導致“交易空間”概念模糊導致的相關稅收法規重新界定問題。在現行的稅收法律法規中，不適用電子商務的規定，幾乎都涉及到“經營場所”、“營業場所”等物理概念。這必然導致稅收管轄權的重新確定和選擇。目前世界各國確定稅收管轄權，有的是基於屬地原則，有的是基於居民管轄原則，有的是並行行使。如果將居民管轄原則用於稅收管轄，發達國家將憑借其技術先進的產品和服務不公平地從發展中國家獲得利益，而發展中國家的涉外稅收幾乎為零。如果稅收管轄權以收入來源為原則，電子商務的虛擬化將導致收入來源難以確認，增加屬地稅收管轄權行使的難度。
二是電子商務交易的“隱蔽性”帶來的問題。電子商務的出現使傳統的紙質合同、賬本、發票、賬單和匯款支付變成了數字流和信息流。然而，稅收征管的電子化滯後於網絡技術的發展，使得稅務機關必須對不同於紙質交易憑證的電子數字化交易數據進行跟蹤、掌握和審核，進而對存在隱性交易的電子商務進行公平有效的管理。目前，國際上對電子商務稅收政策的研究已經在壹些問題上達成了壹致，或者說趨於壹致，而有些問題還沒有定論。隨著電子商務的進壹步發展以及網絡和通信新技術的采用，會出現壹些涉及電子商務稅收的新問題。因此，國際上對電子商務稅收政策的研究將不斷深入，我們應予以密切關註。
二、關於研究制定我國電子商務稅收政策的意見和建議
目前，中國的電子商務正處於從概念向現實轉變的過程中。據我國有關部門統計，65438-0999全國電子商務交易額約為2億元，其支付方式包括網上支付和貨到付款，大致相當於兩個大型商場的年營業額。在此，我們結合我國電子商務的具體情況，對電子商務稅收政策的研究和制定提出壹些意見和建議。
1.中國加入世貿組織指日可待。我們應該先做出決定，是否同意WTO的壹致決議，豁免網上交易(無形產品)。應該采取什麽對策？網上交易(無形產品)是否免征關稅？是否將無形產品視為有形產品，繼續征收關稅？還是把無形產品作為勞務，按照歐盟的做法征收增值稅？還是將無形產品交易所得視為特許權使用費，征收預提稅？這就需要我國政府相關部門在綜合分析國家財政收入和民族產業發展的基礎上，盡快做出回應。
2.中國應該制定針對國內電子商務的稅收優惠政策。目前，我們應該對電子商務的稅收問題進行全面深入的研究。但我們不應該把重點放在如何收稅上。所以，在壹定時期內，中國不應該對在中國還很幼稚的電子商務征稅。在國際上對電子商務免稅的情況下，我國對電子商務征稅不利於我國電子商務的發展。另外，以中國目前的技術水平(國際上也是如此)，對電商征稅成本很高，技術上也不可能。此外，中國尚未建立壹支既懂電商技術又懂稅收政策的綜合稅收隊伍。更重要的是，中國還沒有建立和完善與電子商務相關的配套法律。
從電子商務的具體運作形式和發展進度來看，全球電子商務暫時不會對我國稅收產生強烈沖擊。電子商務中涉及的有形實物交易仍可由海關管理。對於網絡上的數碼產品，如軟件、數據庫產品、音像制品等。，稅收征管也可以采取相應的措施。
全球兩三年內都不會有電商稅。中國應利用這壹寶貴的時間，制定和建立中國的電子商務稅收優惠政策。其中，不僅要制定電子商務的優惠政策，還要制定與電子商務密切相關的高新技術產業的優惠政策。
(1)對建立電子商務交易中心、提供電子商務服務的企業(互聯網服務提供者)給予稅收優惠，如免征營業稅；
(2)對以電子商務為載體的新型服務業給予優惠政策，如減免營業稅；
(3)鼓勵企業利用電子商務銷售國際產品或服務(如提高出口退稅稅率)，提高國際經濟競爭力；
(4)投資企業更新其內部技術，提高自動化和信息化程度；特別是企業進行BtoB電子商務建設，給予稅收優惠，比如實行投資抵免；
(5)對通過電子商務直接銷售自有產品的企業給予稅收優惠，如減免相關稅收；
(6)運用稅收政策促進以信息產業為主體的高新技術產業發展，包括生命科學、基因工程、新能源、新材料、空間技術、海洋開發技術、環境技術等無汙染、可持續發展的產業。總之，對我國剛剛起步的電子商務實施稅收優惠政策，不會影響國家財政收入，還會促進我國電子商務健康快速發展。
在研究制定電子商務稅收政策的同時，還應加強稅收征管的電子化建設，建立壹支高素質的稅收隊伍。從某種意義上說，電子商務稅收政策確定後，電子稅收征管和高素質稅收隊伍建設是決定性因素，這是以電子商務為特征的網絡經濟對稅收工作的必然要求。
(1)要適應經濟信息化和稅收征管信息化的要求，統壹制定符合現代網絡經濟和網絡社會特點的稅收征管業務流程。計算機技術和信息技術不僅提供了高科技產品和承載信息的處理手段，還在此基礎上催生了高效的管理科學。它可以改變組織結構，增強管理功能，創新管理思想，改進管理方法。我們應該利用這壹科學建立新的稅收信息系統的運行和管理體系，形成新的稅收管理模式。
(2)加快稅收征管和國民經濟的信息化建設，建立與海關、金融機構、企業、工商乃至外國政府的信息共享網絡(目前這壹網絡已初步形成)，有效監控企業的生產和貿易活動。
(3)建設以廣域網為基礎，充分實現部門間信息共享的市壹級現代稅收監控系統和稅收征管系統(目前我國稅務機關已經建立了國家、省、地(市)級廣域網，並正在向縣級稅務機關延伸)，並以此為基礎，建設完善的全國宏觀稅收征管、分析、預測和規劃信息庫。
(4)總結稅務機關已建成運行的以增值稅發票計算機交叉核對、防偽稅控收款機為主要內容的“金稅工程”經驗。根據電子商務的技術特點，開發、設計、制定稅收征管軟件和監控電子商務的標準，為今後電子商務的征管做好技術準備。
(5)加強稅務幹部教育培訓，使廣大稅務幹部既了解信息網絡知識，又熟悉電子商務稅收征管業務，逐步建立壹支適應新形勢下稅收征管的高素質稅務隊伍。
三。研究電子商務稅收政策的思路和原則
目前，在我國研究電子商務的過程中，有兩種傾向:壹種是“嚴峻論”，認為電子商務對現行稅制構成嚴重挑戰，應該對現行稅制進行大的變革；壹種是“簡單論”，認為現行稅制完全適用於電子商務，無需任何修改和補充。我們認為他們兩個都有偏見。我們認為，研究電子商務稅收政策的原則和思路應該是:壹是以現行稅收法律法規為基礎並加以補充和完善，以適應電子商務的發展。電子商務作為壹種不同於傳統商務的新型貿易方式，仍然承載著人們在現有社會中經常使用的商品和服務。它的內容和本質沒有改變。現行稅收法律法規及其稅收原則是社會生產和貿易活動的社會規範，基本適用於電子商務。我們應該繼續用現行稅收法律法規及其稅收原則來解釋、分析和研究電子商務的稅收問題。二是了解和把握電子商務的特點和本質，研究制定稅收征管的政策措施。壹切都存在於空間和時間中。電子商務也不例外。雖然電子商務交易的“虛擬化”讓人覺得電子商務交易不受空間和時間的限制(其實電子商務只是縮短了交易時間，取消和減少了寫字樓、商店、倉庫等物理場所，)，但是，電子商務交易中的人(買賣雙方)、錢(貸款)和物(有形和無形)仍然存在於壹定的空間和時間中，絕不會受到電子化的影響。任何事物都有其相互聯系的主要環節。電子商務的信息流、資金流、物流三個環節中，資金流是主要環節。在研究電子商務稅收政策時，要把握好“人”、“錢”、“物”尤其是“錢”的聯系(如歐美建立監管支付體系的思路就是有益的啟發)，研究制定相應的稅收征管政策措施。壹切都是相互依存的。既然人們可以創造網絡通信技術來傳輸大量的數字信息流，他們也可以發明管理和控制數字信息流的方法和措施。信息技術和網絡技術的發展也為稅收征管提供了先進的技術手段，帶來了先進高效的現代管理技術。再次，在電子商務的國際立法(包括稅收法律法規)過程中，出現了國際立法先於國內立法、歐美等發達國家占主導地位的趨勢，這是我們應該高度重視和密切關註的。我們應利用各種渠道廣泛收集各國有關電子商務稅收的文件和資料(歐、美、日等國已發布了許多有關電子商務稅收政策的文件，如歐盟的《電子商務稅收指南》、日本的《電子賬本保存法》、OECD的《電子商務與稅收-定期報告》、美國的《全球電子商務稅收選擇政策》)，並密切跟蹤。總之，只要我們確立正確的思路和原則，關註世界和我國電子商務的發展，調查電子商務的技術特點，研究電子商務可能帶來的稅收制度和征管問題，同時加強有關部門的配合，加強電子商務稅收政策的研究，就可以制定出適應電子商務內在規律、符合稅收原則的電子商務稅收政策。
參考資料:
1.全球電子商務框架，美國政府，1997 July 1。
2.中國電子商務發展綜合報告，鄧壽鵬，199965438+2月28日。
3.《電子商務概論》，錢世德等主編。65438+5月0998。
4.全球網絡經濟，作者陳驍，1998。
5.論電子商務的稅收管轄權模式，張勤，韓峰，2000-01-036。稅務翻譯系列，1999，2、3、4、5、6期。