《中華人民***和國企業所得稅法》及其實施條例(以下簡稱稅法)規定企業所得稅納稅人，是在中華人民***和國境內的企業和其他取得收入的組織，稅法規定了不征稅收入。不征稅收入稅法規定了財政撥款、實務中理解偏差較大。目前政府為了實行其職能，或促進區域經濟的發展，中央和地方政府常常會給企業壹定的資金和實物幫助，既有無償的也有有償的，不少企業都理解為財政撥款，列入不征稅收入項目，侵蝕的企業所得稅的稅基，也給自身帶來了稅務風險。以下是我收集的關於財政補助收入的主要賬務的正確處理內容，歡迎大家參考!
《中華人民***和國企業所得稅法》及其實施條例(以下簡稱稅法)規定企業所得稅納稅人，是在中華人民***和國境內的企業和其他取得收入的組織，稅法規定了不征稅收入。
針對上述情況，筆者依據《企業會計準則第16號----政府補助》(以下簡稱準則)，談談政府對企業補助收入如何進行走賬，結合稅法進行納稅納稅調整，匯算清繳以納稅人為主，企業納稅人做好納稅調整。目前尚未實行準則的企業，建議涉及政府補助收入的核算，走賬時可參照使用，因為在準則前的相關會計制度和通則，對政府補助收入涉及極小，不適應當前會計核算的需要。
企業取的財政撥款，是和事業單位不同質的，應根據具體情況確認收入，同時稅前扣除的確認壹般應遵循以下稅法原則：權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則，應調整應納稅所得額，對稅收返還外，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠並未直接向企業無償提供資產，皆應按照稅法規定的其他收入確認收入，並調整應納稅所得額。
(壹)與收益相關的政府補助的會計核算和應納稅所得額的計算
與收益相關的政府補助，用於補償企業以後期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益(營業外收入);用於補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益(營業外收入)。
例1：A企業倉庫，20×8年實際國家儲備糧油糖儲備量1.2億斤。根據國家有關規定，財政部門按照企業的實際儲備量給予每斤0.001元的糧食保管費補貼，於每個季度初支付。20×8年1月10日，A企業收到財政撥付的補貼款。
A企業的賬務處理如下：
(1)20×8年1月1日，A企業確認應收的財政補貼款：
借：其他應收款 120000
貸：遞延收益 120000
(2)20×8年1月10日，A企業實際收到財政補貼款：
借：銀行存款 120000
貸：其他應收款 120000
(3)20×8年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益：
借：遞延收益 10000
貸：營業外收入 10000
20×8年2月和3月的分錄同上。
例2：C企業是客運公司，按照相關規定，公***廣場部分不征稅，該企業的適用土地使用稅先征後退政策，經計算按實際繳納先征後退70%。20×9年1月，該企業實際稅額152萬元。20×7年2月，該企業實際收到退還的土地使用稅額106.4萬元。
C企業實際收到返還的稅額時，賬務處理如下：
借：銀行存款 1 064 000
貸：營業外收入1 064 000
以上例子都是企業已經發生了費用支出，政府對發生的費用給予補償，例1中，發生的保管費用已在營業費用扣除，企業計算利潤總額已扣除;還有財政貼息，發生利息費用已計入財務費用，企業計算利潤總額已扣除;例2中，企業支付土地使用稅已在管理費用中列支，企業計算利潤總額已扣除;稅前扣除的確認壹般應遵循稅法規定確認原則，配比原則規定同壹項支出，不得將未發生的費用進行扣除，企業發生的費用，得到政府的補償，壹筆支出，加上取得的收入，兩項壹加壹減，差額計利潤總額，無需再進行納稅調整。如果單純地認定財政撥款作為不征稅收入，從收入總額中扣除，違背了配比原則，從而也違背其他四項原則。
(二)與資產相關的政府補助
與企業取得的、用於購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。企業取得與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期收益，應當確認為遞延收益，自相關資產可供使用時起，在該資產使用壽命內平均分配，分次計入以後各期的損益(營業外收入)。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額壹次性轉入資產處置當期的損益(營業外收入)。
例3：20×7年12月，某化工園區壹公司，經環保部門整治，需購置壹臺環保設備，預計價款為500萬元，省財政可給予補助，按相關規定向有關部門提出補助210萬元的申請。20×8年3月1日，政府批準了甲企業的申請並撥付甲企業210萬元財政撥款(同日到賬)。20×8年4月30日，甲企業購入不需安裝環保設備，實際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊(假設無殘值)。20×9年4月，甲企業出售了這臺設備，取得價款120萬元。(不考慮其他因素)
甲企業的賬務處理如下：
(1)20×8年3月1日實際收到財政撥款，確認政府補助：
借：銀行存款2 100 000
貸：遞延收益2 100 000
(2)20×8年4月30日購入設備：
借：固定資產4 800 000
貸：銀行存款4 800 000
(3)自20×8年5月起每個資產負債表日(月末)計提折舊，同時分攤遞延收益：
①計提折舊：
借：管理費用40 000
貸：累計折舊40 000
②分攤遞延收益(月末)：
借：遞延收益17 500
貸：營業外收入17 500
(4)2015年4月出售設備，同時轉銷遞延收益余額：
①出售設備：
借：固定資產清理960 000
累計折舊3840000
貸：固定資產4800000
借：銀行存款1200000
貸：固定資產清理960000
營業外收入240000
②轉銷遞延收益余額：
借：遞延收益420000
貸：營業外收入420000
是政府補助形成企業當期的資產，不應在當期全部確認收入，如果在取得收入當期取得收入，直接計入收入總額，不符合收入確認原則，有失公正，會導致兩種情況的發生，第壹，企業當期有應納稅所得額，再加上直接計入的政府補助收入，會加大企業的納稅負擔，第二，企業當期應納稅所得額紅字較大，並在以後五年內有應納稅所得額，會導致各年稅收收入不均衡，甚至有被抵消的可能。例3中，企業應分期確認政府補助收入，在做年度企業所得稅匯算清繳，不再做調整。如果當期政府補助收入補助給企業拆除的資產，作為財產損失的減項，超過政府補助收入部份的財產損失，按照國家稅務總局13號令和相關稅法規定，報稅務機關審批扣除，未超過則作收益。
不論是補助費用和資產也有例外事項，財政部
國家稅務總局關於專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知財稅[2009]87號規定：根據《中華人民***和國企業所得稅法》及《中華人民***和國企業所得稅法實施條例》(國務院令第512號，以下簡稱實施條例)的有關規定，經國務院批準，現就企業取得的專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題通知如下：
第壹、對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
(壹)企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途;
(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
(三)企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。
第二、根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用於支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;用於支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
第三、企業將符合本通知第壹條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理後，在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額;重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。因此符合財稅[2009]87號規定第壹款規定的，在會計賬務上應作“營業外收入”，在計算應納稅所得額時，可作為不征稅收入;根據第二款規定在後續計量中，發生的與其相關的支出，在計算應納稅所得額時，不得從法定扣除費用中扣除;第三款規定是對前二款的特殊處理，直接根據實際發生情況，依具體情況，在會計核算中做相反核算，應納稅所得額也作相反核算。
(三)減稅、免稅和其他政府補助收入
這裏所講的減稅、免稅是除企業所得稅以外的其他他所有稅費的減免。企業收到的增值稅返還與資產無關，也不是為了未來發生耗費取得的補助，故在取得時直接計入營業外收入。準則中規定除稅收返還外，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠並未直接向企業無償提供資產，不作為政府補助。此說法再計算應納稅所得額時，筆者不與其茍同。應根據不同的稅種和企業的核算情況，具體情況具體分析，進行調整。其他政府補助收入，是上述以外政府給予企業的補助收入，應計入應納稅所得額。
例4：某軟件企業按照國家相關規定，適用增值稅即征退政策，按實際繳納增值稅額退還70%。20×8年1月，該企業實際繳納增值稅額200萬元。20×8年2月，該企業實際收到返還的增值稅額140萬元時，應編制的會計分錄為。
A.借：銀行存款1400000
貸：營業外收入1400000
企業收到的增值稅返還與資產無關，也不是為了未來發生耗費取得的補助，故在取得時直接計入營業外收入。
例5：某企業2008年轉讓使用過的小轎車，原價30萬元，已提折舊5萬，現以35萬元售出。
取得轉讓收入時：
借：固定資產清理25
累計折舊 5
貸：固定資產30
借：銀行存款 35萬
貸：固定資產清理33.654萬(35萬÷1.04)
應交稅費——未交增值稅1.346萬(35萬÷1.04×4%)
②交稅時：
借：應交稅費——未交增值稅1.346萬
固定資產清理 8.654
貸：營業外收入——政府補助0.673萬
----- ——轉讓收益 8.654
銀行存款 0.673萬
從個例可以看出，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠並未直接向企業無償提供資產，不作為政府補助。不符合相關的稅法規定，背離了會計財務會計信息質量要求的的可靠性原則，沒有實際發生的交易或者事項為依據進行會計核算，如實反映符合確認和計量要求和各項會計要素及其他相關信息，不能保征會計信息真實可靠，內容完整。例5中，如果直接按稅率的4%的`壹半計提應繳增值稅，雖然不會影響當期就納稅所得額，但不能完整反映此項銷售業務的全過程，有悖會計核算的原則，也不能反映國家減免稅的根本宗旨。如果企業對直接免稅的不計提，也不會影響應納稅所得額，不利於稅務機關有效地進行稅收管理。如果是應計入相關費用和損失的價內流轉稅和財產行為稅，更應確認應稅收入，這樣有效防止企業重復扣稅。
例6：某縣為了支持企業出口創匯，規定年度內每出口收現匯1美元，給予企業0.01元人民幣的獎勵，ABC軸承公司2008年度收現匯9000萬美元，當地縣政府給予90萬的獎勵。
與當地財政結算：
借：其他應收款 900000
貸：營業外收入——政府補助900000
收到款項時：
借：銀行存款 900000
貸：其他應收款 900000
此項收入企業既不形成壹項資產，又不發生費用，是政府給予的壹筆額收入，應列入收入，如企業直接計入所有者權益，應作納稅調整。但也要註意例外事項，如：.軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用於研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅;民政福利企業享受增值稅先征後退政策所退還的稅款，不予征收企業所得稅。企業的賬務處理應該和例5相同，在企業所得稅匯清繳時，應列入不征稅項目;企業取得政府其他收入，如國務院、財政部、國家稅務總局和省級人民政府有指用途，不予征收企業所得稅，企業的賬務處理應該和例5相同，在企業所得稅匯清繳時，應列入不征稅項目。
政府對企業間的債務豁免，準則中政府補助收入未作規範，在準則債務重組中，對企業和企業間的債務重組，規範了債務重組收益的，債務重組損失，債務人的會計處理原則：
以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益，即“營業外收入”。債權人的會計處理原則：以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益(營業外支出);債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業外支出”;壞賬準備的多提額抵減當期資產減值損失。
上述納稅納稅調整的立足點壹是從應納稅所得額計算公式壹(直接法)：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損，進行論述的。也可依據賬務處理結合以上論述稅法規定，運用計算公式二(間接法)：應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額。納稅調整增加額：超範圍、超標準、未計少計;納稅調整減少額：不納稅、免稅、彌補以前年度虧損，在會計利潤的基礎上進行調增或調減。二是本文采用依據是財政部國家稅務總局發布的規範性文件和法律、行政法規及部門規章,不涉及地方性的法規、規章、規範性文件。
綜上所述.政府補助是無償的。稅收返還屬於政府補助，應根據的具體賬務處理，按照稅法規定進行納稅調整，切不可僵化，盲目性理解稅法規定的不征稅項目。
核算中做相反核算，應納稅所得額也作相反核算。