依據現行的《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》規定,在境內直接從事煤炭生產、非煤礦山開采、建設工程施工、危險品生產與儲存、交通運輸、煙花爆竹生產、冶金、機械制造、武器裝備研制生產與試驗(含民用航空及核燃料)的企業需要按規定提取安全生產費。安全生產費的提前和使用,相關的會計和所得稅稅務處理參考如下。 壹、會計處理 《財政部關於印發企業會計準則解釋第3號的通知》(財會[2009]8號)第三條規定,高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費,應當計入相關產品的成本或當期損益,同時記入“4301專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費時,屬於費用性支出的,直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的,應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出,待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產;同時,按照形成固定資產的成本沖減專項儲備,並確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以後期間不再計提折舊。 例如,某建築企業甲公司從事房屋建築工程,2012年房屋建築工程造價2000萬元,其中分包給建築企業乙公司工程金額600萬元。除此之外,甲公司2012年發生符合規定的收益性支出5萬元,購置安全生產設備價款15萬元,按稅法規定最低年限計算當年設備折舊3萬元。該建築企業適用25%的企業所得稅稅率。 新辦法第七條規定,房屋建築工程安全費用提取標準為總包單位應當將安全費用按比例直接支付分包單位並監督使用,分包單位不再重復提取。 甲公司與安全生產費用相關的會計處理如下(單位:萬元): 1.甲公司計提安全生產費用 借:主營業務成本40 貸:專項儲備40 2.支付給分包單位相應比例部分 借:專項儲備12 貸:銀行存款12 3.使用專項儲備支付收益性支出 借:專項儲備5 貸:銀行存款5 4.使用專項儲備購置安全設備等固定資產 借:在建工程15 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款固定資產達到預定可使用狀態時 借:固定資產15 貸:在建工程15 同時,按照形成固定資產的成本沖減專項儲備,並確認相同金額的累計折舊,該固定資產在以後期間不再計提折舊。 借:專項儲備15 貸:累計折舊15 該建築企業2012年12月31日的資產負債表中,在所有者權益項下“減:庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目,反映安全生產費用專戶余額8萬元。會計上應確認2012年計入損益但只能在以後年度申報扣除生產費用對“所得稅費用”的影響(20×25%): 借:遞延所得稅資產5 貸:所得稅費用5 二、所得稅處理 參考《國家稅務總局關於煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第26號)規定,高危行業企業實際發生的安全生產費用支出,屬於收益性支出的,可直接作為當期費用在稅前扣除;屬於資本性支出的,應計入有關資產成本,並按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的安全生產費用,不得在稅前扣除。 以上例中甲公司為例,期末匯算清繳時,該建築企業實際發生的安全生產費用支出中,屬於收益性支出的17萬元,可直接作為當期費用在稅前扣除;屬於資本性支出的15萬元,應作為固定資產的計稅成本,按企業所得稅法規定計算的2012年的折舊額3萬元可以稅前扣除,減除稅前扣除折舊後的12萬元與當年預提但未實際使用的余額8萬元,總計20萬元,應進行納稅調增處理。 依據財稅〔2018〕54號和財政部 稅務總局公告2021年第6號規定,在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許壹次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。 因此,使用安全生產費購建的不超過500萬元的新購進的設備、器具,會計處理和所得稅扣除上可以沒有差異。 2009年9月的解讀—— 有關高危行業安全生產費用的計提? 問:我們單位是化工行業,最近接到安監局發的壹個文件《高危行業企業安全生產費用財務管理暫行辦法》,要求讓計提安全生產費用,我們是2007年9月份才接到這個文件,而文件規定是2007年1月1日起執行。9月份及補提以前月份的安全生產費用的分錄怎麽做,安全生產費用怎麽計算? 答:該文件要求安全生產費用直接從成本中列支,應借記“成本類科目”,貸記“其他應付款——安全生產費”科目。貴公司可以將1—8月份的安全生產費單做壹張憑證,寫明是補記,計入9月份成本;將9月份單做壹張憑證,計入9月份成本。
上一篇:甘肅省外商投資企業管理辦法下一篇:個獨企業如何交個稅