案例 ： 美國道提斯食品公司是個上市公司，道提斯食品公司格雷溫斯分部是壹個儲貨中心，專門負責批發冰凍食品，其總經理那斯溫特是壹個剛剛由銷售員提升進來的雄心勃勃的年輕人。他升任不久，該分部因業績不佳和未能完成利潤目標而接連受到總部的批評，他感到壓力大。為提升業務，那斯溫特開始采取諸如在實有存貨報告書中混入虛假的存貨項目登記表、更改存貨計算單位和直接在存貨日記賬上輸入虛構的存貨等簡單的造假方法，在上報總部的月度業績報告中虛增存貨，致使1980-1981年間，道提斯食品公司合並凈收益因此而分別虛增了15%和39%。 在1980-1981年間，格特曼會計師事務所受托道提斯食品公司年度會計報表 審計 業務，為什麽專業註冊會計師竟沒有發現道提斯食品公司如此簡單的存貨造假呢？分析其主要原因可歸結為負責該 審計 項目的格特曼會計師事務所合夥人湯姆斯·韋森和主審註冊會計師法萊克·波拉沒有嚴格控制對 實物資產 的監盤： 1．在發現道提斯食品公司存在如下情況時，韋森和波拉沒有對存貨采取不同於常規程序的詳查方法：（1）存貨在道提斯食品公司資產負債表中約占總資產的40%；（2）道提斯食品公司（特別是格雷溫斯分部）的存貨內部控制制度存在很多薄弱環節；（3）在1980~1981年間，格雷溫斯分部的存貨余額大量增加，使得該分部的存貨周轉率大大低於正常水平。 2．註冊會計師實地盤點時馬馬虎虎，不能勤勉盡職。如註冊會計師因怕冷而在格雷溫斯分部的冷庫裏清點存貨時敷衍了事；在1980年的存貨實地盤點後，那斯溫特又向韋森和波拉交來三張虛假的存貨登記表，並聲明是註冊會計師在盤點時忽略的，韋森和波拉只是粗略地核對後，便把表上所有金額歸入格雷溫斯分部的存貨余額中。 3．不重視對存貨盤點差異的追查。1981年，負責存貨盤點的註冊會計師發現存貨登記表上的數目與計算機打印出來的年末存貨余額不符，他通知了韋森並給那斯溫特寫了壹份備忘錄，要求他做出解釋，但那斯溫特沒有答復，韋森也沒有追查此事，波拉在復核工作底稿時也沒有關註監盤人員對存貨差異提出的疑慮。 分析： 自1939年邁克遜·羅賓斯案發生後，存貨監盤已成為註冊會計師 審計 的公認 審計 程序，但在現實中，仍然存在著許多因不重視對 實物資產 的監盤而增大 審計 風險的事件。註冊會計師不重視對 實物資產 的監盤通常表現在兩個方面：壹是不對 實物資產 實施監盤；二是雖然對 實物資產 實施監盤，但只是機械地履行程序，而不實質性地控制監盤程序的實施。如本 案例 中，註冊會計師發現存貨約占總資產的40%，道提斯食品公司（特別是格雷溫斯分部）的存貨內部控制制度存在很多薄弱環節等具體情況時，沒有擴大監盤範圍；註冊會計師在實地盤點時，因怕冷不認真清點；對於盤點數和賬面數之間的差異，註冊會計師沒有追查取證就予以確認，這種不嚴格控制監盤程序的做法與不實施監盤程序壹樣，都不能取得確認存貨數量和狀況的有效證據，潛在風險很大。 在 審計 實務中，主審註冊會計師或項目經理負責監盤計劃的制定和對實施監盤程序進行控制，但具體清點人員往往是壹些缺乏經驗的助理人員，因此，監盤風險可能源自兩個方面：壹是具體實施監盤的助理人員因怕冷、怕臟等原因工作不認真或因缺乏經驗而操作不當；二是負責 審計 項目的主審註冊會計師或項目經理不能夠有效地控制監盤的全過程。為保證監盤質量和避免監盤風險，主審註冊會計師或項目經理應該嚴格指導、控制和復核監盤程序的實施，必要時，還應當利用分析性程序取得證據來為指導、控制助理人員實施監盤提供指引，即主審註冊會計師或項目經理應當考慮以下問題，來判斷監盤程序實施是否充分和適當，進而指導助理人員擴大監盤範圍或采用更有效的監盤方法：（1）存貨的增長是否快於銷售收入的增長？（2）存貨占總資產的百分比是否逐期增加？（3）存貨周轉率是否逐期下降？（4）運輸成本占存貨成本的比重是否下降？（5）銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降？（6）銷售成本的賬簿記錄是否與稅收報告相抵觸？（7）存貨的增長是否快於總資產的增長？（8）是否存在用以增加存貨余額的重大調整分錄？（9）下壹年度是否存在過入存貨賬戶的轉回分錄？但在本 案例 中，負責道提斯食品公司 審計 的合夥人和主審註冊會計師不僅沒有實施分析性程序來指導助理人員實施監盤，甚至連最基本的謹慎做法都沒有做到，如沒有認真復核監盤工作底稿、不重視對被 審計 單位臨時補充資料和助理人員提出的疑問實施追加 審計 程序，這是合夥人和主審註冊會計師的嚴重失職，他們理應為此付出代價。
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