(1)應交稅費的核算內容
企業繳納的印花稅、耕地占用稅等稅收不需要預計繳納，不通過“應交稅費”核算。
例企業繳納的下列稅金，應通過“應交稅金”科目進行核算。
A.印花稅b .耕地占用稅
C.財產稅d .土地增值稅
“正確答案”光盤
《答案解析》企業繳納的印花稅、耕地占用稅等稅費，不需要預計繳納，也不通過“應交稅費”的核算。
思考問題不過關“應交稅金”的核算？買車？買房？買花？買(占)地？
答車輛購置稅、契稅、印花稅、耕地占用稅不在應交稅費科目核算。
例某企業為增值稅壹般納稅人，2010年實際繳納稅款如下:房產稅850萬元，消費稅1.5萬元，城市維護建設稅70萬元，車船稅0.5萬元，耕地占用稅1.5萬元，所得稅1.2萬元。上述稅金應記入“應交稅金”科目的金額為()萬元。
a 1 190 b 1 190.5
c . 1 191.5d . 1 192
“正確答案”b
【答案解析】耕地占用稅不計入應交稅金，應計入其他項目，所以計算如下:850+150+70+0.5+120 = 1190.5(萬元)。
(2)應交增值稅
1.壹般納稅企業會計
(1)購買存貨、固定資產和接受應稅勞務
(1)購買時
借:購買庫存原材料、庫存商品等。
用於采購、生產和經營的固定資產、工程材料和其他固定資產。
應交稅費-應交增值稅(進項稅)
貸款:銀行存款、應付賬款
(2)如果購買免稅農產品
借:庫存商品進價-進價×13%
應交稅費-應交增值稅(進項稅)進價×13%
貸款:銀行存款的買價。
③接受應稅服務(修理等。)
借方:管理費用和銷售費用。
應交稅費-應交增值稅(進項稅)
貸款:銀行存款、應付賬款
(四)在購銷商品和生產經營過程中支付的運輸費用，按照運輸費用結算單上註明的運輸費用金額和規定的7%的扣除率計算進項稅額。
(2)轉出進項稅
(1)企業購入的貨物發生重大損失，應通過“應交稅金——應交增值稅(轉出的進項稅額)”科目將進項稅額轉入相關科目。
借:未決財產的損失和溢出。
貸款:原材料或庫存商品
應交稅費-應交增值稅(轉出進項稅)
例甲公司因意外火災(管理不善所致)毀損壹批存貨，其中原材料成本654.38+0萬元，增值稅17萬元；庫存商品實際成本800萬元，確認外購材料增值稅34萬元。該企業相關會計分錄不正確的是()。
A.借記“待處理財產損溢”科目9510，000元
B.貸記“原材料”科目100萬元。
C.貸記“庫存商品”科目800萬元。
d、貸記“應交稅費-應交增值稅(轉出的進項稅額)654.38+0.7萬元”科目。
“正確答案”d
“答案分析”
借方:待處理財產損失溢余951
貸款:原材料l00
庫存商品800
應交稅費-應交增值稅(轉出進項稅)51
思考如何應對自然災害造成的損失？
自然災害造成的存貨毀損仍可抵扣進項稅額，不需要轉出進項稅額。
下列事項的例子中，增值稅壹般納稅人需要轉出的進項稅額有()。
A.自制成品用於員工福利。
B.自制成品用於對外投資
C.生產用外購原材料的非正常損耗。
D.外購生產原料用於自建車間。
“正確答案”光盤
(2)改變所購商品的用途。
通常是指企業內部未經任何加工就改變外購商品用途的行為，如從企業下屬的醫務室等福利部門領取原材料。
例2010乙公司發出壹批原材料，成本為654.38+0萬元，購入時已繳納增值稅為654.38+0.7萬元。其中65438+萬元用於附屬職工醫院維修，60萬元用於生產設備安裝，30萬元用於廠房建設。該企業錯誤會計分錄的會計處理是()。
A.借記“應付款項——職工福利費”117000元。
b借記“在建工程-安裝工程”600，000元。
c借記“在建工程-車間”356，5438+0，000元。
d貸記“應交稅費-應交增值稅(轉出的進項稅額)”654.38+0.7萬元。
“正確答案”d
“答案分析”
借:應付工資-職工福利費11.7(10×1.17)
在建工程-安裝60
在建工程-車間35.1(30×1.17)
貸款:原材料100
應交稅費-應交增值稅(轉出進項稅)6.8(40×17%)
(三)銷售貨物或者提供應稅服務
企業銷售商品或提供應稅勞務時，按照營業收入和應交增值稅，借記應收賬款、應收票據、銀行存款等科目，按照專用發票上註明的增值稅金額，貸記應付賬款——應交增值稅(銷項稅額)，按照實現的營業收入，貸記主營業務收入、其他業務收入等科目。銷售退回，作相反的會計分錄。
(4)視同銷售行為
按照稅法規定，企業的某些交易和事項應作為對外銷售處理，計算應納增值稅。需要作為銷售額繳納增值稅的事項，如企業將生產或委托加工的貨物用於非應稅項目、集體福利或個人消費，將生產、委托加工或購買的貨物作為投資，分配給股東或投資者，無償贈送給他人等。在這種情況下，企業應借記“在建工程”、“長期股權投資”、“營業外支出”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”等科目。
例甲公司將自己的產品用於兩個在建項目，即安裝生產設備和建造自己的簡易倉庫。其中，該批產品用於生產設備安裝工程的成本為80萬元，應納稅額為654.38+0萬元；用於建造該簡易倉庫的該批產品成本為654.38+0.6萬元，應納稅額為200萬元，增值稅稅率為17%。該企業正確的會計處理是()。
a在建工程中包含的費用為274萬元。
B.確認收入300萬元
C.確認“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”34萬元。
D.確認“應交稅費-應交增值稅(轉出進項稅)”34萬元。
“正確答案”AC
“答案分析”
借:在建工程274
貸:庫存商品240(80+160)
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)34(200×17%)
(5)出口退稅
企業出口產品按規定退稅的，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”科目。
(6)繳納增值稅
企業繳納的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。“應交稅金-應交增值稅”科目的貸方余額，表示企業應交的增值稅。
例甲公司為增值稅壹般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關業務如下:
“正確答案”
(1)用銀行存款繳納本月增值稅600萬元。
借:應交稅金-應交增值稅(已交稅金)600。
貸款:銀行存款600。
(2)本月銷項稅額合計3400萬元，進項稅額轉出51萬元，進項稅額2550萬元。
該企業本月“應交稅金-應交增值稅”余額= 3，400+565，438+0-2，550-600 = 3，065，438+0(萬元)。
余額在貸款人，說明企業未繳納增值稅301，000元。
思考問題(1)購進壹批原材料的成本為1萬元，原進項稅額為1.7萬元。現公允價值為1.1萬元，增值稅率為1.7%。
問題壹:賣原料？
答案是按照公允價值165438+萬元確認其他業務收入，確認增值稅銷項稅額110 × 17%萬元。
問題2:參與安裝生產設備的在建工程是否接收原材料？
答案按成本654.38+0萬元計入在建工程，不考慮進項稅的轉移。
問題3:房地產購建是否涉及在建工程原材料的獲取？
答案按654.38+0萬元成本計入在建工程，654.38+0.7萬元進項稅轉出計入在建工程。
問題④意外火災(管理不善)造成的原材料損壞？
答會計，按照成本654.38+0萬元計入待處理財產損溢，同時轉出進項稅額654.38+0.7萬元計入待處理財產損溢。
問題⑤自然災害對原材料的損害？
答案是，按照成本654.38+0萬元，計入待處理財產損失，進項稅仍可抵扣。
思考問題(2)企業生產的壹批產品成本為80萬元，計稅價值等於公允價值654.38+0萬元，增值稅稅率為654.38+07%。
問題1:參與安裝生產設備的在建工程是否接收自產產品？
答案按80萬元成本在會計上結轉到在建工程，不確認增值稅銷項稅額。
問題2:房地產購建涉及的在建工程是否接收自產產品？
答案按80萬元成本核算結轉到在建工程，確認增值稅銷項稅額1.7萬元。
問題3:自產產品是否用於發放員工福利？
答會計確認主營業務收入654.38+0萬元，增值稅銷項稅額654.38+0.7萬元。
問題四:賣產品？
答會計確認主營業務收入654.38+0萬元，增值稅銷項稅額654.38+0.7萬元。
問題⑤意外起火(管理不善)導致自產產品受損？
答案是轉移產品所用原材料中的進項稅。
2.小規模納稅企業的會計處理
小規模納稅企業只需在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，無需在“應交增值稅”明細科目下設置專欄。
比如某小規模納稅企業，增值稅征收率為3%，本月采購了壹批物資。取得的專用發票註明貨款654.38+0萬元，增值稅654.38+0.7萬元。錢是銀行存款支付的，材料已經驗收入庫(企業按實際成本核算)。本月銷售壹批產品，普通發票註明的貨款(含稅)為206萬元，增值稅稅率為3%，錢存在銀行。該企業本月應繳納的增值稅為()萬元。
A.-11 B.17
C.6 D.0
“正確答案”c
“答案分析”
借:原材料117
貸款:銀行存款117。
借:銀行存款206
貸款:主營業務收入200[206÷(1+3%)]
應交稅費-應交增值稅6
(三)應交消費稅
1.銷售應稅消費品
企業銷售應稅消費品應繳納的消費稅，借記“營業稅及附加”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。
例某企業銷售化妝品，價格為200萬元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為30%。產品成本654.38+0.3萬元。
“正確答案”
借:銀行存款234
貸款:主營業務收入200
應交稅費-應交增值稅(銷項稅)34
借方:主營業務成本130
貸:庫存商品130
借方:營業稅及附加60(200×30%)
貸:應交稅費-應交消費稅60
2.自產應稅消費品
企業使用為在建工程等非生產性機構生產的應稅消費品時，應按規定借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。
例某企業將自己生產的壹批應稅消費品(非金銀珠寶)用於在建工程(假設為房地產)。該批消費品成本為750萬元，應稅價值為1250萬元。適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。計入在建工程成本的金額為()萬元。
962.5
C.1 087.5
“正確答案”c
《答案解析》企業將自己的產品用於在建工程的，應當按照產品成本結轉，不確認收入。但根據稅法規定，增值稅的銷項稅額應計算為銷售額，增值稅應計入在建工程成本。由於產品是應稅消費品，需要計算消費稅。這個問題的會計處理是:
借:在建工程1 087.5
貸:庫存商品750
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)212.5(1.250×17%)
應交稅費-應交消費稅125(1 250×10%)
3.委托加工應稅消費品
4.進口應稅消費品
企業進口的應稅材料在進口過程中應繳納的消費稅，計入材料成本，借記“材料采購”、“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目。
(4)應交營業稅
1.企業應當根據營業額和適用稅率計算應繳納的營業稅。
借:營業稅及附加
貸:應交稅費-應交營業稅
2.企業銷售房地產時，應計算應繳納的營業稅。
借:固定資產清算
貸:應交稅費-應交營業稅
3.企業出售無形資產時，應計算應繳納的營業稅。
借方:銀行存款
累計攤銷
貸款:無形資產
應交稅費-應交營業稅
非營業收入
4.營業稅實際繳納時
借:應交稅費-應交營業稅
貸款:銀行存款
(5)應繳納的資源稅
資源稅是對我國境內開采礦產品或生產食鹽的單位和個人征收的壹種稅。應稅產品對外銷售應繳納的資源稅應記入“營業稅及附加”科目；自產應稅產品應繳納的資源稅應記入“生產成本”和“制造成本”科目。
例甲公司銷售資源稅應稅礦產品2000噸，另500噸用於生產本企業產品，每噸應繳納資源稅5元。甲公司相關會計分錄正確的是()。
A.借記營業稅及附加10 000元。
B.借記營業稅，加12 500元。
C.借記生產成本2 500元
D.借記生產成本12 500元。
“正確答案”AC
“答案分析”
借方:營業稅及附加10 000(2 000×5)
制作成本為2500元(500× 5)
貸:應交稅費-應交資源稅12 500。
(六)應繳納的城市維護建設稅和教育費附加。
應交城市維護建設稅=(應交增值稅+應交消費稅+應交營業稅)×適用稅率
應交教育費附加額=(應交增值稅+應交消費稅+應交營業稅)×教育費附加率。
企業應繳納的城市維護建設稅，借記“營業稅及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目。企業應繳納的教育費附加，借記“營業稅及附加”科目，貸記“應交稅金——應交教育費附加”科目。
(7)應交土地增值稅
企業應繳納的土地增值稅應酌情分科目核算:
1.企業轉讓的土地使用權連同地上建築物及其附著物在“固定資產”等科目核算的，轉讓時應繳納的土地增值稅，借記“清理固定資產”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目；
2.企業轉讓的土地使用權以無形資產核算的，按實際收到的金額借記銀行存款科目，貸記應交稅費——應交土地增值稅科目。同時沖減土地使用權的賬面價值，貸記“無形資產”科目。根據差額，借記營業外支出或營業外收入科目。
(八)應繳納的房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費。
企業應繳納的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費，記入“管理費”科目，借記“管理費”科目，貸記“應交稅費——應交房產稅(或應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費)”科目。
例某企業是增值稅壹般納稅人。2010年各種應交稅費為:增值稅350萬元，消費稅1.5萬元，城市維護建設稅35萬元，房產稅1萬元，車船使用稅5萬元，所得稅250萬元。上述稅金中應計入管理費用的金額為()萬元。
A.5 B.15
C.50 D.185
“正確答案”b
「答案解析」10+5 = 15。管理費用中不包括增值稅、消費稅、城市維護建設稅和所得稅。
(9)應繳納的個人所得稅
企業按規定代扣代繳的個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目；企業繳納個人所得稅時，借記“應交稅金——應交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
思考壹個問題
(1)“營業稅及附加”科目有哪些稅費？
消費稅、營業稅、資源稅、教育費附加、城市維護建設稅。
(2)“管理費用”科目包含哪些稅費？
印花稅、房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費。
例企業銷售商品支付的下列稅費計入“營業稅金及附加”()
A.消費稅b .增值稅
C.教育費附加d .城市維護建設稅
“正確答案”ACD
《答案解析》選項B不含營業稅及附加。
企業按照規定計算繳納的下列稅費，應當計入相關資產成本()。
A.財產稅b .土地使用稅
C.城市維護建設稅d .車輛購置稅
“正確答案”d
車輛購置稅應計入固定資產成本，房產稅和土地使用稅應計入管理費用，城市維護建設稅應計入營業稅金及附加。