隨著納稅評估的積極推進，“稅率”成為稅務人員、企業老板、財務人員經常談論的話題。就像增值稅專用發票壹樣，深入人心，稅率提高的故事。
有個朋友曾經告訴筆者，他最近掌握了壹個很好的稅務處理方法，就是每個月申報的時候按照壹定的稅率繳稅，這樣就不會被稅務評估或者查賬；還有壹個朋友說最近被稅務部門查了，因為單位的增值稅稅率曾經很低，收稅員說可能要按照行業平均稅率計算補稅。
稅率用多了，逐漸成為壹個約定俗成的概念，忘記了他的定義，忽略了稅率的真實面目。感覺是紅線，只能高不能低；甚至成為雷池而不敢跨越；它已經成為稅務機關征管納稅人納稅的法寶，就像壹把尺子，什麽都可以量。
這是不正確的。現筆者以增值稅稅負評價為例，講解稅負評價的壹些基本理論，以減少不必要的誤解，為納稅人和稅務人員提供參考。
壹、稅負評價概述
1，什麽是稅負？
稅負，即稅收負擔率，是應納稅額與征稅對象的比率，直觀地反映了壹個企業實現稅收的能力和負擔水平。通過稅率的評估，可以從整體上判斷稅負情況，比較同行業的稅負情況，從市場的角度判斷企業的經營和稅負情況。
2.什麽是稅負評價及其目的？
稅負評價是在對與納稅申報直接相關的財務會計資料和憑證進行審核和對生產經營相關信息進行對稱審核的基礎上，參照各行業的行業標準和同類企業的平均能耗物耗，結合當地實際，制定不同行業的投入產出比、產品能耗比、行業平均利潤率、行業平均稅負等指標進行評價，對同壹納稅人不同時期的情況進行縱向比較。比較同壹行業同壹時期不同納稅人的情況，綜合分析計算納稅人的應納稅額與實際繳納稅款的差距，從而確定管理檢查的方向和重點，做到有的放矢，有效管理。在此基礎上，總結稅源變化的壹般規律，掌握和積累信息，建立科學實用的納稅評估模型，形成依托信息化手段的新型納稅評估體系。
在實際操作中，稅率評估是有壹定選擇的，並不是所有的稅種都進行評估。目前，稅負評價主要集中在流轉稅中的增值稅。主要原因是流轉稅是按照營業額的壹定比例計算征收的，可以直觀地反映稅率。增值稅作為流轉稅的壹種，是按照收入的壹定比例扣除前壹個環節繳納的進項稅計算的，所以直接關系到企業的收入和毛利率。同時，金稅工程為增值稅稅負計算提供了真實可靠的數據來源。因此，目前我國的稅負評價主要集中在增值稅上。
二、增值稅稅負評價的過程
增值稅稅負評估壹般要經歷這樣壹個過程:
1，稅率的計算過程；
2.計算兩個稅率，即計算行業稅率和特定納稅人稅率；
3.稅率評估分析，即將計算出的數據與同行業的稅率進行對比，確定稅負是否正常，是否需要對納稅人進行評估和訪談；
4.適用稅率評價，即稅務機關根據稅負評價的相關情況，確定稅務檢查範圍和其他稅收管理重點。
(壹)稅率的計算過程
增值稅稅負評估需要先計算稅率。讓我們了解壹下稅負計算的公式和演變，從而了解稅率的計算過程:
1.基本公式:
增值稅稅率=本期實際收到的增值稅稅款/本期應納增值稅收入*100%。
2.配方演變:
基本公式提供了理論基礎，但企業的實際情況比較復雜。基本公式還需要結合企業的實際情況，增加壹些影響增值稅稅款入庫的因素，如雜項抵扣、上期留成、進項稅轉移等。因此，稅率的計算公式應轉換如下:
本期實際納稅額=產出-投入
=本期產出-本期投入-上期剩余+投入轉出。
=本期銷售收入*17%-本期庫存增加*17%-雜項扣除-上期剩余+投入轉出。
=本期銷售收入*17%-[銷售成本-(期初存貨-期末存貨)]*17%-雜項扣除
-上期留存+投入轉出
=本期銷售毛利*17%+(期初存貨-期末存貨)*17%-雜項扣除-上期剩余+
投入產出
其中:銷售成本=本期庫存增加+期初庫存-期末庫存。
本期存貨增加=銷售成本-(期初存貨-期末存貨)
雜項扣除主要指運費扣除、低值易耗品扣除、勞保用品扣除以及其他計入管理費用和銷售費用的扣除。
通過公式的演變，稅務人員可以直接將稅負的計算與核算內容結合起來，從而做出更有針對性的分析。
3.進化公式的修正
我國對增值稅的抵扣采取“憑票抵扣”(該術語需要修改)的方式，即增值稅的抵扣必須取得合法的抵扣憑證，並按照稅務機關規定的時間進行認證申報。
上述公式建立在假設當期所有存貨增加均取得增值稅發票的基礎上，在實踐中難以成立。以工業企業為例，生產人員的工資、其福利費和其他附加費用、折舊等。構成存貨成本，但人工成本因無法取得增值稅專用發票而無法抵扣；目前生產型增值稅模式使得固定資產折舊無法抵扣；而且絕大多數企業都是期末采購原材料；小規模企業大量存在，發票市場不規範，導致部分采購無法獲得相應抵扣憑證；此外，增值稅稅率的差異(即現行的17%、13%、6%、4%四種不同稅率)以及涉及的免稅、按需退稅等特殊情況，也會造成國際情況與假設不符，需要進行必要的修正。
(2)計算兩個稅率。
為了比較和評價稅率，稅務機關根據現有數據計算出兩種稅率:壹種是行業稅率，壹種是特定納稅人的稅率。
中國國家稅務總局將定期計算並公布行業增值稅稅率指數，該指數根據具體行業進行計算，同時考慮生產和流通環節。計算出來的數據是行業平均數據，是比較具體納稅人稅率的基礎和依據。
地方稅務機關會根據上述計算公式定期計算轄區內特定納稅人的稅率，並與行業平均稅率進行比較。
(C)稅率的比較和評估
計算完兩種數據後，將行業平均稅率與具體納稅人的稅率進行比較。對比數據後會有三種結果:或高或低，或與行業數據相差不大。
稅務機關將對數據比對結果進行分析。在分析過程中，充分考慮了納稅人的具體情況和歷史納稅數據。即使從行業數據來看差別不大，但從這個企業歷年的納稅數據來看差別很大也是不正常的。
如果差異較大，或者稅率與企業歷史納稅數據差異較大，雖然與行業稅率差異不大，但稅務機關也會要求納稅人進行評估面談，根據討論結果確定是否需要要求納稅人寫壹份關於稅率差異分析的說明。
納稅人對稅率評定差異的說明，將由稅務機關進行充分分析，並根據分析結果撰寫分析報告，提交有關部門，作為稅收征管的參考。
(四)稅率評估的應用
稅率評估結果將被稅務機關充分用作稅收征管的參考資料，並將稅率評估的相關材料報送相關部門，作為決策的重要依據。
三、正確理解稅負評價
如果稅率異常，企業還得面對稅務人員的評估和面試，自己寫分析報告。這時候有些老板和財務人員就慌了，不知道怎麽辦。如何解釋稅差？會直接要求繳稅嗎？
如何理解這些問題？
首先，稅負差異是必然的。
稅負差異的必然性主要體現在以下三點:
1，行業稅率數據本身的局限性
目前行業稅率采集自全國重點稅源戶管系統數據，僅代表重點大企業數據；同時，由於采集和計算需要壹個過程，壹般來說，今年用的是去年的數據，所以在時間上有壹定的滯後性。
2、納稅人具體情況的特殊性
納稅人在市場地位、企業經營規模、產品差異等方面存在差異，因而存在天然的稅收差異，形成稅率差異的必然性。
而且在實踐中，稅負差異的分析壹般是按年度進行的。壹個月來，由於經濟周期的影響，每月的稅率都有波動。
其次，稅負差異可以解釋。
會計信息是計算稅負的基礎，所以從賬表來看，稅負率的計算結果是正確的。換句話說，評價稅負水平的人，壹般可以通過查會計數據找到原因。我們可以簡單的理解為，稅率計算數據的來源是我們提供的會計信息，我們的會計信息是正確的，那麽稅率計算也是正確的；如果和同行業的數據有差異，除了以上三個原因，我們核算數據的正確性直接決定了數據計算的正確性。
稅負差異的解釋主要落實在企業的真實經營情況中，如經營項目、行業狀況、備料、備貨等。，直接影響稅率的計算公式。
值得註意的是，企業的違法手段也影響分析結果。隨著金稅工程的推廣，企業的抵扣數據已經通過計算機進行比對，保證了進項稅的準確性。因此，稅收違法行為主要集中在銷項稅和進項稅轉移上，壹般通過不取得收入或延遲取得收入、經營非應稅項目或不按規定轉移混合銷售等手段少繳或緩繳增值稅。這些方法不會反映在會計數據中，因此會影響稅負差異的計算結果。
最後，稅負差異不能直接認定為補稅。
稅率是對企業增值稅繳納情況的總體評價，不是具體的經濟交易，所以稅率的差異不能直接發現企業稅收違法的線索，只能提供檢查的參考範圍，不能直接作為納稅的依據。
也就是說，如果稅率存在差異，不能認定企業未按規定納稅，不能按稅率要求補稅。必須落實到具體交易中，必須有相關資金、合同、憑證等證據支持。
比如某企業員工平均工資3000元/月，員工收入2500元。這個員工不能因為工資低於企業平均水平，就有權要求企業補償自己500元。同理，具體情況不同，收益自然也不同。
四、稅率分析的意義
此時，企業老板和財務都很困惑:如何理解稅負評價？有用嗎？感覺像數學遊戲。
首先，單純的稅率分析用處不大。
那麽稅率分析沒用嗎？稅率的評估結果不能直接決定企業是否合法納稅，因為稅收行為的確定是基於企業具體的經濟行為，所以有效的納稅評估必須結合企業的其他信息，如會計數據、合同等。這裏提到的是稅率的計算依據，也就是會計數據。會計信息正確與否是判斷企業是否正確納稅的重要突破口。
其次，稅率分析是確定稅務檢查範圍的重要手段。
稅率分析是確定稅務檢查範圍的重要手段。通過壹定的模型和分析方法，稅務人員可以初步識別企業的真實經營情況；其次，通過分析差異產生的原因，可以判斷稅負差異背後的真實經營情況。
由於評價功能的限制，稅務人員主要采取以下兩個方面來評價增值稅負擔:
壹方面，通過對會計報告的分析，包括會計報表和審計報告，常用的方法如筆者的文章《會計報表的稅務分析》。
另壹方面，稅務人員會采用後向計算模式，即采用以支出為基礎的固定收入模式來判斷企業的納稅情況。例如，它們從不涉及扣除支出項目，包括租金、員工工資、娛樂費用等。這些項目必須用毛利來補償，毛利與當期稅收直接相關。按照這個邏輯，推出本期應繳納的增值稅。
最後需要強調的是，納稅人需要正確看待納稅評估的稅負評價。要加強會計核算，真實反映企業經營狀況，正確履行納稅義務。如果人為控制稅率，那就是欲蓋彌彰，適得其反。