?低納高抵?是指用較低稅率的納稅額抵減較高稅率的納稅額，或用上壹環節的低稅負抵減下壹個環節的高稅負，從而達到企業整體減輕稅負的目的。比如勞務報酬，交納20%的個人所得稅，可以據此抵減25%的企業所得稅;各地開具勞務發票只需交納幾個百分點的綜合稅款，也可以據此抵減25%的企業所得稅。再如會計師事務所，交納6%的增值稅，但購買設備等支出，可以取得17%的進項稅額予以抵扣。這些都屬於?低納高抵?現象或行為，或者說，目前我國的稅收制度給企業提供了合法節稅的政策空間。
說到底，?低納高抵?政策空間就是由我國現行稅收制度本身造成的。稅收制度的制定者依據稅種相應設立增值稅、企業所得稅、個人所得稅等獨立?模塊?，研究、制定各自?模塊?管轄範圍的稅收政策;並且，增值稅政策的制定者很少會去考慮企業所得稅的問題;企業所得稅政策的制定者也不會顧及個人所得稅的問題?殊不知這些政策會同時落到壹個企業去執行。這種?各自為政?格局，出現?顧此失彼?問題也在所難免。?低納高抵?就是壹個例證。
?低納高抵?主要存在於兩個方面，壹是不同稅種之間的?低納高抵?;二是同壹稅種之間的?低納高抵?。我們分述如下。
壹、不同稅種之間的?低納高抵?
(壹)個人所得稅與企業所得稅之間的?低納高 抵?
1.工資薪金的?低納高抵?
目前我國企業員工工資薪金執行3%到45%的稅率，起征點為3 500元，合理工資薪金可以全部在企業所得稅稅前扣除，較之於25%、20%或15%的企業所得稅稅率，其間存在?低納高抵?的區間範圍。
假設工資薪金個人所得稅與企業所得稅平衡公式為：(x-3 500)?y=x?25%其中x表示工資薪金所得金額，y表示該金額的工資薪金所適用的個稅稅率。我們分別測試如下：
(1)在企業所得稅稅率為25%條件下，發放工資薪金為67 300元，個人所得稅稅率為35%時，平衡公式有唯壹解。
或者說，企業所得稅稅率為25%，發放工資薪金小於67 300元，企業代扣代繳的個人所得稅都小於企業可以抵扣的所得稅，可以起到?低納高抵?的作用。
(2)在企業所得稅稅率為20%條件下，發放工資薪金為37 600元，個人所得稅稅率為25%時，平衡公式有唯壹解。或者說，企業所得稅稅率為20%，發放工資薪金小於37 600元，企業代扣代繳的個人所得稅都小於企業可以抵扣的所得稅，可以起到?低納高抵?的作用。
(3)在企業所得稅稅率為15%條件下，發放工資薪金為18 800元，個人所得稅稅率為25%時，平衡公式有唯壹解。
或者說，企業所得稅稅率為15%，發放工資薪金小於18 800元，企業代扣代繳的個人所得稅都小於企業可以抵扣的所得稅，可以起到?低納高抵?的作用。
在25%、20%和15%三檔企業所得稅稅率下，發放月工資的平衡點依次為67 300元、37 600元和18 800元。在這些平衡點下發放工資薪金，都會起到?低納高抵?的作用。其他所得稅稅率下的平衡點，要分別測試。
若工資發放額為個人所得稅的免征額即3 500元，則會達到?不納就抵?的效果。
2.勞務報酬的?低納高抵?
依據現行稅法，企業發放的勞務報酬可以全部在企業所得稅稅前扣除。
目前我國勞務報酬實行超額累進稅率，***分三檔：扣除費用後的勞務報酬，在20 000元(含)以下，按20%征收;在20 000元以上50 000元(含)以下，按30%征收，速算扣除數為2 000元;在50 000元以上，按40%征收，速算扣除數為7 000元。勞務報酬的費用扣除規定是：4 000元以下扣除800元，4 000元以上扣除20%。
而我國企業所得稅最高稅率為25%，這其中也存在?低納高抵?的問題。我們分別討論其平衡點如下：
(1)企業所得稅稅率為25%時?低納高抵?平衡 點
這要分兩種情況來探討。壹是在企業所得稅稅率為25%時，勞務報酬只交納個人所得稅;二是在企業所得稅稅率為25%時，勞務報酬除了交納個人所得稅，還涉及營業稅等稅款。
1)企業所得稅與個人所得稅的平衡點我們將這個平衡點(勞務報酬發放額)設為X，其平衡公式為：
X?企業所得稅稅率=(X-X?20%)?適應稅率-速算扣除數
將25%的企業所得稅稅率、40%的個人所得稅稅率及7 000元速算扣除數，代入平衡公式測算，求得：X=100 000。
因此，在25%的企業所得稅稅率條件下，勞務報酬的發放額小於100 000元時，交納的個人所得稅小於抵沖的企業所得稅，會產生?低納高抵?作用。
2)企業所得稅與個人所得稅和營業稅的平衡點
特殊勞務報酬所得涉及營業稅。根據《財政部 國家稅務總局關於個人提供非有形商品推銷、代理等服務取得收入征收營業稅和個人所得稅有關問題的 通知 》(財稅字[1997]103號)第二條規定：?非本企業雇員為企業提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得的傭金、獎勵和勞務費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應計入個人從事服務業應稅勞務的營業額，按照《中華人民***和國營業稅暫行條例》及其實施細則和其他有關規定計算征收營業稅;上述收入扣除已交納的營業稅稅款後，應計入個人的勞務報酬所得。按照《中華人民***和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關規定計算征收個人所得稅。?
考慮到的營業稅及其附加(稅率合計為5.5%)，我們將平衡公式修改為：X?企業所得稅稅率=(X-5.5%X)?(1-20%)?適應稅率-速算扣除數將25%的企業所得稅稅率、40%的個人所得稅稅率及7 000元速算扣除數，代入平衡公式測算，求得：X=62893.08。
在25%的企業所得稅稅率條件下，考慮到5.5%的營業稅及其附加，當X或特殊勞務報酬發放額小於62 893.08元時，交納的個人所得稅加上營業稅及其附加，抵沖企業所得稅，會產生?低納高抵?作用。
3)企業所得稅稅率為20%時?低納高抵?平衡點
在企業所得稅稅率為20%時，我們只考慮勞務報酬交納個人所得稅這種情況。
我們將這個平衡點(勞務報酬發放額)設為X，其平衡公式為：X?企業所得稅稅率=(X-X?20%)?適應稅率-速算扣除數
將20%的企業所得稅稅率、30%的個人所得稅稅率及2 000元速算扣除數，代入平衡公式測算，求得：X=50 000。
在20%的企業所得稅稅率條件下，X為50 000元或特殊發放勞務報酬小於50 000元時，交納的個人所得稅抵沖企業所得稅，會產生?低納高抵?作用。
綜上所述，企業所得稅稅率為25%時，發放勞務報酬的平衡點為10萬元;若考慮營業稅因素，發放特殊勞務報酬的平衡點為62 893.08元。企業所得稅稅率為20%時，發放勞務報酬的平衡點則為5萬元。在平衡點下發放勞務報酬，都能起到?低納高抵?的作用。
3.勞務發票的?低納高抵?
企業支付給個人的勞動報酬，因為個人沒有發票，所以要由稅務部門代開勞務發票。稅務部門代開時，要收取營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅等等稅款，但壹般執行的是綜合征收率;全國各地不盡相同，但稅點大都在10%以下，有的地區只有4.5%。這種無限制的勞務發票進入企業賬務，就可以抵扣25%的企業所得稅。打個比方，若支出1 000元勞務報酬，當地稅點為4.5%，開具勞務發票時交納45元的稅款，但1 000元進入稅前，可以抵扣250元的企業所得稅。
(二)增值稅與土地增值稅的?低納高抵?
我國增值稅的最高稅率為17%，對最高稅率為60%的土地增值稅來說，也存在?低納高抵?的政策空間。假如某房地產開發企業，其開發過程需要很多材料，若在進料環節成立壹家材料公司，把材料加價賣給開發商，就加價部分交納17%的增值稅，而最高可以抵消60%(最低為30%)的土地增值稅，也會產生?低納高抵?的作用。二同壹稅種之間的?低納高抵?同壹稅種之間的?低納高抵?主要表現在增值稅這個稅種上。目前我國壹般計算方法下的增值稅稅率主要有17%、13%、11%和6%四檔，那低檔稅率企業從高檔稅率企業取得的進項稅額，都屬於?低納高抵?現象。
二、同壹稅種之間的?低納高抵?
(壹)交通運輸企業?低納高抵?案例分析
壹般納稅人交通運輸企業執行11%的增值稅稅率，與17%和13%兩檔高稅率存在?低納高抵?空間。
1.與17%稅率存在的?低納高抵?空間
交通運輸企業取得的收入按11%計算銷項稅額，但其購進工業產品，可取得17%的進項稅額，其間存在6個點的?低納高抵?空間。比如某交通運輸企業取得收入1 000 000元，發生銷項稅額110 000元;若該企業購進配件1 000 000元，會取得進項稅額170 000元。這之間，進項稅額就大於銷項稅額60 000元。或者說，運輸企業取得收入1 000 000元，發生銷項稅額110 000元;但只要購進配件647 058.82(110 000?17%)元，就能取得110 000元的進項稅額。
對交通運輸企業來說，17%增值稅稅率的購進支出占其收入的64.71%(647 058.82?1 000 000?100%)，該購進的進項稅額就可以抵消其收入的銷項稅額。
2.與13%稅率存在的?低納高抵?空間
執行11%稅率的交通運輸企業與13%的稅率之間存在2個點的?低納高抵?空間。2009年增值稅全國轉型後，財政部和國家稅務總局依據條例規定，將增值稅13%低稅率的適用範圍調整到21類貨物。其中?圖書、報紙、雜誌?等項目與交通運輸業相關。比如某交通運輸企業取得收入100 000元，發生銷項稅額11 000元;若該企業訂購專業圖書雜誌100 000元，會取得進項稅額13 000元。這之間，進項稅額就大於銷項稅額2 000元。或者說，運輸企業取得收入100 000元，發生銷項稅額11 000元;但只要購進專業圖書雜誌84 615.38(11 000?13%)元，就能取得11 000元的進項稅額。
對交通運輸企業來說，13%增值稅稅率的購進支出占其收入的84.62%(84 615.38?100 000?100%)，該購進的進項稅額就可以抵消其收入的銷項稅額。
(二)現代服務企業?低納高抵?案例分析
壹般納稅人現代服務企業執行6%的增值稅稅率，與17%、13%和11%三檔高稅率存在?低納高抵?空間。
1.與17%稅率存在的?低納高抵?空間
現代服務企業取得的收入按6%計算銷項稅額，但其購進工業產品，可取得17%的進項稅額，這就存在11個點的?低納高抵?空間。比如某現代服務企業取得收入1 000 000元，發生銷項稅額60 000元;若該企業購進辦公設備1 000 000元，會取得進項稅額170 000元。這之間，進項稅額就大於銷項稅額110 000元。或者說，企業取得收入1 000 000元，發生銷項稅額60 000元;但只要購進辦公設備352 941.18(60 000?17%)元，就能取得60 000元的進項稅額。
對現代服務企業來說，17%增值稅稅率的購進支出占其收入的35.29%(352 941.18?1 000 000?100%)，該購進的進項稅額就可以抵消其收入的銷項稅額。
2.與13%稅率存在的?低納高抵?空間
執行6%稅率的現代服務企業與13%的稅率之間存在7個點的?低納高抵?空間。適用增值稅13%稅率的21類貨物中，與現代服務業相關的有?圖書、報紙、雜誌?等項目。比如某現代服務企業取得收入100 000元，發生銷項稅額6 000元;若該企業訂購專業圖書雜誌100 000元，會取得進項稅額13 000元。這之間，進項稅額就大於銷項稅額7 000元。或者說，現代服務企業取得收入100 000元，發生銷項稅額6 000元;但只要購進專業圖書雜誌46 153.85(6 000?13%)元，就能取得6 000元的進項稅額。
對現代服務企業來說，13%增值稅稅率的購進支出占其收入的46.15%(46 153.85?100 000?100%)，該購進的進項稅額就可以抵消其收入的銷項稅額。
3.與11%稅率存在的?低納高抵?空間
執行6%稅率的現代服務企業與11%的稅率之間存在5個點的?低納高抵?空間。目前?營改增?適用11%稅率的只有交通運輸企業。比如某現代服務企業取得收入100 000元，發生銷項稅額6 000元;若該企業向某交通運輸企業支付運費100 000元，會取得進項稅額11 000元。這之間，進項稅額就大於銷項稅額5 000元。或者說，現代服務企業取得收入100 000元，發生銷項稅額6 000元;但只要支付運費54 545.45(6 000?11%)元，就能取得6 000元的進項稅額。
對現代服務企業來說，11%增值稅稅率的購進支出占其收入的54.55%(54 545.45?100 000?100%)，該購進的進項稅額就可以抵消其收入的銷項稅額。
(三)農產品購進的?低納高抵?
執行13%稅率的涉農企業，取得17%的進項稅額，可以達到?低納高抵?的效果。除此之外，涉農企業購進初級農產品，可以按照采購價格的13%提取進項稅金，這其中也存在?低納高抵?的問題。比如某企業購進糧食100萬元，提取13%的進項稅金，購進成本為87萬元。假設該批糧食以113萬元含稅銷售價格賣出，其中銷售收入為100萬元，銷項稅金為13萬元，那麽此時企業的進項稅金和銷項稅金相等。也就是說，113萬元的含稅價格或100萬元的不含稅價格是壹個臨界點，低於這個點賣出，企業的進項稅金就大於銷項稅金，產生?低納高抵?現象。
依據現行增值稅政策，企業購進貨物支付進項稅金，是沒有附加稅的;但在交納增值稅的環節，則要依據交納的增值稅稅額，交納7%的城市建設維護稅和3%的教育費附加，有些地方還要交納2%的地方附加。這加在壹起就是12%的額外稅負。是以進項稅金，具有抵減這12%附加稅的功能，即1元進項稅額可以抵減1.12元的稅款。
我們分析、研究?低納高抵?問題的目的有二：壹是如實告訴企業?低納高抵?的政策空間，促進企業善加應用，依法減輕稅負，也可把那些偷逃稅款的企業從?邪道?拉回?正道?上來;二是促進國家稅收政策部門，積極研究稅收對策，盡快把政策調整到位。