關於具體會計準則實施的思考:我國企業會計準則由基本會計準則和具體會計準則組成。具體會計準則的頒布實施對我國會計準則體系產生了壹定程度的影響，對企業相關會計信息的披露也起到了不可估量的作用。但是，鑒於我國目前的情況，具體會計準則的執行還存在壹些問題，本文試圖對此進行探討。企業會計法規由基本會計準則、具體會計準則、行業會計制度、企業財務通則和行業財務制度組成。這五個方面以不同的內容規範著會計和報告行為，各自發揮著不同的作用。具體會計準則是在基本會計準則的指導下制定的，具有具體性和可操作性，同時也為制定企業內部會計制度提供依據和指導。行業會計制度是行業制定的符合基本會計準則的企業會計制度，主要規定相應行業和業務的會計核算和會計報告的內容和方法。可見，會計準則和會計制度並存是目前我國企業會計準則構成的重要特征。但是，從實際執行情況來看，在具體會計準則和行業會計制度這兩種不同形式中，行業會計制度占據了主導地位，具體會計準則並沒有占據應有的地位。這是過去基本會計準則與行業會計制度的特殊關系造成的。《企業會計準則》即《基本會計準則》發布後，規範企業會計核算的仍然是行業會計制度。至於操作性很強的具體會計準則頒布實施後是否會改變這種狀況，筆者認為也不盡然。我國新頒布實施的具體會計準則僅適用於上市公司，非上市公司仍遵循行業會計制度。雖然我國上市公司增長速度驚人，但與整個國民經濟相比，其比重遠不及資本市場成熟的西方國家，非上市公司在相當長壹段時間內仍是國民經濟的重要支柱。所以會計準則在只占國民經濟很小比重的上市公司的應用過於超前，其實力和影響力自然會受到影響。再加上會計人員長期依賴行業會計制度，具體會計準則的執行打了折扣。而非上市公司會計人員遵循的會計準則是行業會計制度，這種“軟法”已經被廣大會計人員所接受和認可。因此，非上市公司會計準則自然難以占據應有的地位。為了從根本上解決目前具體會計準則的被動局面，可行的方法應該是逐步實現會計準則和會計制度的合並。我認為，基本思路應該是根據企業具體的會計準則，對現有的企業會計制度進行修訂，制定壹套示範會計準則操作指引，以替代現有的企業會計制度和財務制度，然後在試行後逐步取消示範指引，讓各會計主體根據會計準則制定適合本單位的內部會計制度。目前具體的會計準則只有10項，但在某些方面已經顯示出其優勢，彌補了以往會計制度的缺陷或不足。具體表現在以下幾個方面。1，縮短了與國際慣例的差距。中國經濟參與國際分工和國際競爭的趨勢日益增強，要求會計信息成為國際商業語言，會計處理的程序和方法應盡可能采用國際會計慣例。具體會計準則的出臺和實施，拉近了中國與西方國家的距離。2.更具可操作性。具體會計準則雖然只發布了很少壹部分，但都針對與具體經濟業務相關的會計核算和會計報告作出了詳細規定，主要包括確認方法、計量方法和報告方法三個方面，使其更具可操作性。例如，基本會計準則第十三條規定:“備份期間前後的會計處理方法應當壹致，不得隨意變更。變更的情況和原因及其對企業財務狀況和經營成果的影響，應當在財務報告中予以說明。”但並未說明在什麽情況下“確實需要改變”。在會計政策、會計估計變更和會計差錯更正會計準則中，明確規定“確有必要變更”的原因有兩種:壹是法律或會計準則等行政法規、規章要求變更會計政策；第二，變更會計政策可以使提供的會計信息更具有相關性和可靠性，規定會計政策變更的會計處理方法，即追溯調整法和未來應用法。3.充分重視表外項目的披露。我國對表外披露項目沒有統壹要求。即使是上市公司，表外信息披露也不規範，主要表現在對有利事項披露較多，對不利事項披露較少或不披露。具體會計準則對表外披露有嚴格的規定，彌補了過去的不足，可以增加會計信息的真實性，維護會計信息使用者的合法權益。例如，在《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正會計準則》中，明確規定在會計報表附註中披露以下內容:會計政策和會計估計變更的內容和原因、變更的影響以及無法合理確定變更影響的原因；重要會計差錯的內容；重要會計差錯的更正金額等。再如，《關聯方關系及其交易信息披露會計準則》明確規定，應當在會計報表附註中進行以下披露:在存在控制關系的情況下，關聯方為企業的，無論其之間是否存在交易，都應當披露與該企業相關的主要信息；與關聯方發生交易的，應披露關聯方關系的性質、交易類型和交易要素。4.避免收入虛增的情況。根據行業會計制度，企業應當采用權責發生制原則，在發出商品和提供勞務，同時收到價款或者取得索取價款證據時，確認營業收入的實現。按照這個規定，對於壹些特殊的業務，比如回購業務，要確認收入的實現，會導致營業收入虛增，利潤不真實。收入會計準則關註商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移，已售出的商品不再受控制，與交易相關的經濟利益能夠流入企業，相關的收入和成本能夠可靠地計量，從而判斷收入是否能夠確認。根據該會計準則的要求，對於回購業務，由於其沒有相關的經濟利益流入企業，無法確認收入的實現，因此可以避免虛增收入的情況，相應解決利潤不真實的問題。既然具體會計準則具有不可替代的優勢，那麽在實施過程中是否真的能起到應有的作用呢？答案是否定的，主要表現在兩個方面:1，會計人員很難在短時間內達到具體會計準則的要求，直接影響具體會計準則的實施。具體的會計準則有壹個明顯的特點，就是壹些經濟業務需要會計人員在進行會計核算之前進行專業判斷。比如收益會計準則中的收益概念，講的是收益的重要本質，即“經濟利益的總流入”。因此，會計人員在運用收益會計準則時，要特別註意分析收益交易的本質是什麽，而不是像行業制度那樣以交易的形式做出判斷，這就需要會計人員做出專業的判斷。再比如，資產負債表日後事項會計準則的核心之壹，就是對資產負債表編制日後的重大事項進行處理。但“重要性”並不是用數量來規定的，實際上很難制定這樣的量化指標，這也需要會計師做出專業判斷。他們既不能只披露有利的事情而回避不利的事情，也不能什麽都披露。職業判斷能力決定了具體會計準則對財務人員的要求更高，但我國會計人員的實際水平與具體會計準則的要求相差甚遠，主要是因為我國長期實行分部門、分行業、分所有制的會計制度，留給會計人員選擇判斷的空間很小，形成了許多會計人員跟風的習慣，形成了比較定型的會計思維。壹旦這個規範變得靈活，選擇空間增大，很多人就會無所適從。因此，它將直接影響具體會計準則的實施。2.對具體會計準則的理解也是具體會計準則能否發揮作用的壹個重要方面。具體會計準則的頒布和實施，最重要的目的之壹就是保證會計信息披露的真實性和全面性，維護會計信息使用者的合法權益。然而，會計人員能否深刻理解會計準則的基本含義，透徹理解會計準則，將直接影響會計確認、計量和報告，進而影響會計披露的真實性和全面性。比如收益會計準則對收益確認原則的改變，使得會計人員在確認時就要進行分析。對於分期付款銷售、寄售、貨款回籠、銷售預付款、收款、承兌、結算，根據標準和行業制度，結果是壹樣的，但對於特殊情況，就不壹樣了。比如，A公司為了維持貿易關系，將壹批貨物運到國外給B公司，取得了收款的權利。當時B公司所在的國家政局動蕩。根據行業制度的規定，甲公司完全有理由在取得收取貨款的權利時確認營業收入的實現。但根據收入標準，A公司無法確認收入的實現。因為貨款是否真的能追回來還是個未知數。即使能追回，也很難明確判斷是追回全額還是只收壹小部分。因此，會計人員有必要認真理解準則的精神，確保收入的確認和計量真實、準確。此外，上市公司和非上市公司遵循不同的會計準則，這必然會造成壹些會計信息失去可比性。然而，會計信息使用者基於財務報告做出的投資預測和決策很難是準確的，甚至是錯誤的。為了順利實施具體的會計準則，真正發揮其應有的作用，我們應該把提高廣大會計人員的素質作為壹項重點工作來抓。會計人員的素質無疑是會計信息質量的決定性因素。鑒於目前行業內會計人員的專業水平差距巨大，對會計人員的任職資格應該有嚴格的規定；針對不同行業會計人員之間的知識壁壘和缺乏全面的知識結構，在堅持職業資格考試相結合制度的基礎上，提高資格考試的準入條件，註重學歷教育在考試和評價中的作用；同時，加強會計人員的繼續教育，提高會計人員終身教育的理念，從而不斷吸收新知識，優化知識結構。
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