企業改制業務企業所得稅管理辦法

中華人民共和國國家稅務總局公告

2010四號

中華人民共和國國家稅務總局關於發布《企業改制業務企業所得稅管理辦法》的公告

現公布《企業重組業務企業所得稅管理辦法》，自2010 1起施行。

本辦法頒布時，企業已完成改制業務。適用《財政部國家稅務總局關於企業改制業務企業所得稅處理若幹問題的通知》(財稅[2009]59號)特殊稅務處理的，企業未按照本辦法要求編制相關資料的，應當補充相關資料；需要由稅務機關確認的，按照本辦法的要求進行補充確認。2008年和2009年企業重組業務尚未進行稅務處理的，可參照本辦法處理。

特此公告。

2010年7月26日？

企業改制業務企業所得稅管理辦法

第壹章總則和定義

第壹條為規範和加強企業重組業務的企業所得稅管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱稅法)及其實施條例(以下簡稱實施條例)、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施條例(以下簡稱稅收征管法)，和財政部《中華人民共和國國家稅務總局關於企業重組業務中企業所得稅處理若幹問題的通知》

第二條本辦法所稱企業重組業務，是指《通知》第壹條規定的企業法律形式變更、債務重組、股權收購、資產收購、合並、分立等各類重組業務。

第三條企業進行多種重組時，有關當事人根據重組的類型，指下列企業:

(1)債務重組的當事人是指債務人和債權人。

(2)股權收購當事人是指收購方、轉讓方和被收購企業。

(三)資產收購當事人是指轉讓方和受讓方。

(四)合並各方，是指被合並企業、被合並企業以及各方股東。

(5)分立各方是指被分立企業、分立企業及各方股東。

第四條參與同壹重組業務的各方應當采取壹致稅務處理原則，即在壹般或特殊稅務處理的基礎上進行統壹稅務處理。

第五條《通知》第壹條第(四)項所稱經營性資產，是指企業用於從事生產經營活動並與產生營業收入直接相關的資產，包括企業在經營中使用的各類資產、擁有的經營信息和技術、經營活動產生的應收款項、投資性資產等。

第六條《通知》第二條所稱控股企業，是指企業直接持有其股份的企業。

第七條《通知》中規定的企業重整日期，應當按照下列規定確定:

(壹)債務重組，以債務重組合同或協議的生效日期為重組日。

(二)股權收購，以轉讓協議生效和股權變更手續辦理完畢之日為重組日。

(三)收購資產的，以轉讓協議生效和資產實際交付完成之日為重組日。

(四)企業合並，重組日為被合並企業取得被合並企業資產所有權並完成工商變更登記的日期。

(五)企業分立時，被分立企業取得被分立企業資產所有權並完成工商變更登記的日期為重整日期。

第八條重組業務的完成年度可以根據各方適用的會計準則確定，具體參照各方經審計的年度財務報告。因當事人適用的會計準則不同，對重組業務完成年度的判斷不壹致時，當事人應當協商確定與重組業務完成年度相同的納稅年度。

第九條本辦法所稱評估機構是指具有法定資格的中國資產評估機構。

第二章企業重組的壹般稅務處理管理

第十條《通知》第四條第(壹)項規定的企業由法人變更為個人獨資企業、合夥企業等非法人組織，或者註冊地轉移到中華人民共和國境內及境外(含港澳臺)的，按照《財政部中華人民共和國國家稅務總局關於企業清算業務中企業所得稅處理若幹問題的通知》(財稅〔2009〕60號)的規定進行清算。

企業在報送企業清算收入納稅申報表時，應報送以下資料:

(壹)工商部門或政府其他部門對企業變更法定形式的批準文件；

(二)企業全部資產的計稅依據和評估機構出具的資產評估報告；

(三)企業債權債務處置或歸屬情況說明；

(四)主管稅務機關要求的其他文件。

第十壹條企業進行《通知》第四條第(二)項規定的債務重組時，應準備以下相關資料，供稅務機關檢查。

(壹)以非貨幣性資產清償債務的，當事人簽訂的清償債務的協議或合同，以及以非貨幣性資產的公允價格確認的法律證據等。應予以保留；

(二)債轉股的，應當保留相關當事人簽訂的債轉股協議或者合同。

第十二條《通知》第四條第(三)項規定的股權收購或資產收購重組，企業應準備以下相關資料，供稅務機關檢查。

(壹)當事人簽訂的股權收購、資產收購合同或協議；

(2)相關股權和資產公允價值的法律證據。

第十三條企業發生《通知》第四條第(四)項規定的合並時，按照財稅〔2009〕60號文件的規定進行清算。

被合並企業在報送企業清算收入納稅申報表時，應報送以下資料:

(壹)工商部門或政府其他部門對企業兼並的批準文件；

(二)企業全部資產和負債的計稅依據及評估機構出具的資產評估報告；

(3)關於企業債務處理或所有權的說明；

(四)主管稅務機關要求的其他文件。

第十四條企業發生《通知》第四條第(五)項規定的分立，分立後的企業不復存在，按照財稅〔2009〕60號文件的規定進行清算。

分立企業在報送企業清算收入納稅申報表時，應附以下材料:

(壹)企業工商部門或其他政府部門的批準文件；

(二)分立企業全部資產的計稅依據和評估機構出具的資產評估報告；

(3)關於企業債務處理或所有權的說明；

(四)主管稅務機關要求的其他文件。

第十五條企業合並、分立時，對整個企業(即生產經營所得全部)享受稅法第五十七條規定的稅收優惠的過渡性政策未滿的，只執行存續企業未享受的稅收優惠，按照《通知》第九條的規定執行；取消合並、分立企業未享受的稅收優惠，存續企業不再繼承；合並或分立後新設立的企業不得繼承或再次享受上述優惠待遇。按照稅法稅收優惠規定和稅收優惠過渡政策，企業對生產經營項目所得享受的稅收優惠待遇的繼承，按照實施條例第八十九條的規定執行。

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第三章企業重組的特殊稅務處理管理

第十六條企業進行業務重組，符合《通知》規定的條件，選擇特殊稅務處理的，應當按照《通知》第十壹條的規定進行備案；企業重組各方如需稅務機關確認，可選擇重組主導方向向主管稅務機關提出申請，報省級稅務機關確認。

申請確認，主導方和其他方不在同壹省(區、市)的，由主導方省級稅務機關將確認文件抄送其他方所在地省級稅務機關。

省級稅務機關收到確認申請後，原則上應在年度企業所得稅匯算清繳前完成確認。特殊情況，需要延長的，應告知領導方延長的理由。

第十七條企業重組的主導方按照以下原則確定:

(a)債務人的債務重組；

(2)股權收購方是股權的轉讓方；

(3)被收購資產是資產的轉讓方；

(四)合並、兼並後存續的企業，以及合並前新設、兼並的資產規模較大的企業；

(五)分立為分立企業或者存續企業。

第十八條企業重組業務時，根據《通知》第五條第(壹)項要求，企業在提出或提交確認申請時，應當從以下方面說明企業重組具有合理的商業目的:

(1)重組活動的交易方式。即重組活動的具體形式、交易背景、交易時間、交易前後的運作方式及相關商業慣例；

(2)交易的形式和實質。即正式交易產生的法律權利和責任也是交易的法律後果。此外，交易的最終結果實際上或商業上；

(3)重組活動對交易各方稅收狀況可能帶來的變化；

(四)重組各方從交易中獲得的財務狀況的變化；

(五)重組活動是否給交易各方帶來了市場原則下不會產生的異常經濟利益或潛在義務；

(六)非居民企業參與重組活動的情況。

第十九條《通知》第五條第(三)、(五)項所稱？企業重組後12個月內？，指從重組之日起計算的連續期12個月。

第二十條《通知》第五條第(五)項所稱原主要股東，是指原持有被轉讓企業或被收購企業20%以上股權的股東。

第二十壹條《通知》第六條第(四)項所稱“同壹控制”，是指參與合並的企業在合並前後最終受同壹方或多方控制，且該控制不是暫時性的。在合並前後能夠對被合並企業實施最終控制的同壹方，是指根據合同或協議對被合並企業的財務和經營政策具有決定性控制的投資者群體。企業合並前參與合並各方受最終控制人控制超過12個月，企業合並後形成的主體控制時間也應連續達到12個月。

第二十二條企業在進行《通知》第六條第(壹)項規定的債務重組時，根據不同情況，應準備以下資料:

(壹)債務重組產生的應納稅所得額占企業當年應納稅所得額50%以上，且要求債務重組收入在五個納稅年度內平均計入各年度應納稅所得額的，應準備以下資料:

1.各方債務重組的壹般說明(申請確認的，應當是企業的申請，下同)，應當包括債務重組的商業目的；

2.各方簽署的債務重組合同或協議；

3.債務重組產生的應納稅所得額及企業當年應納稅所得額的說明；

4.稅務機關要求的其他文件。

(2)債轉股時，債務人暫時不能確認債務清償業務中的利得或損失，且債權股權投資的計稅基礎由原債務的計稅基礎確定的，應準備以下信息:

1.各方債務重組的壹般描述。解釋應包括債務重組的商業目的；

2.雙方簽署的債轉股合同或協議；

3.企業轉換股權的公允價格證明；

4.工商部門及相關部門批準相關企業股權變更的證明材料；

5.稅務機關要求的其他文件。

第二十三條企業在辦理《通知》第六條第(二)項規定的股票購買業務時，應準備以下資料:

(壹)各方股權收購業務概述，包括股權收購的商業目的；

(二)雙方或多方簽署的股權收購業務合同或協議；

(3)評估機構出具的轉讓和支付股權的公允價值；

(4)證明重組符合特殊稅務處理條件的材料，包括股權比例、對價支付情況，以及12個月內不改變資產原有實質性經營活動、原大股東不轉讓收購股權的承諾函；

(五)工商等有關部門批準相關企業股權變更的證明材料；

(六)稅務機關要求的其他材料。

第二十四條企業在開展《通知》第六條第(三)項規定的資產收購業務時，應準備以下資料:

(壹)有關各方資產收購業務的概述，包括資產收購的商業目的；

(二)雙方簽訂的資產購買業務合同或協議；

(三)資產收購中反映的評估機構出具的資產評估報告；

(4)受讓企業股權的有效計稅依據證明；

(5)證明重組符合特殊稅務處理條件的資料，包括資產收購比例、對價支付情況、65，438+02個月內不改變資產原有實質性經營活動、原大股東不轉讓收購股權的承諾函；

(六)工商部門批準相關企業股權變更的證明材料；

(七)稅務機關要求的其他材料。

第二十五條《通知》第六條第(四)項規定的企業合並，應準備以下材料:

(1)各方企業合並的壹般說明。說明應包括企業合並的商業目的；

(二)政府主管部門對企業兼並的批準文件；

(三)企業合並各方股權關系的說明；

(四)被並購企業的凈資產、單項資產和負債及其賬面價值、計稅依據等相關信息。

(5)證明重組符合特殊稅務處理條件的資料，包括合並前企業各股東獲得的股權支付比例，以及65，438+02個月內不改變資產原有實質性經營活動、原大股東不轉讓收購股權的承諾函等。；

(六)工商部門批準相關企業股權變更的證明材料；

(七)主管稅務機關要求的其他文件。

第二十六條《通知》第六條第(四)項規定的被合並企業可以彌補的被合並企業虧損限額，是指稅法規定的在剩余結轉期內，被合並企業每年可以彌補的虧損限額。

第二十七條企業在進行《通知》第六條第(五)項規定的分立時，應準備以下資料:

(壹)雙方分離的總體情況。說明應包括企業分立的業務目的；

(二)政府主管部門對企業分立的批準文件；

(三)被分立企業的凈資產、單項資產和負債的賬面價值、計稅依據等相關信息；

(4)證明重組符合特殊稅務處理條件的材料，包括分割後企業各股東獲得的股權支付比例，以及65，438+02個月內不改變資產原有實質性經營活動、原大股東不轉讓收購股權的承諾函等。；

(五)工商部門認定的分立、被分立企業股東權益比例的證明材料；分立後，分立、被分立企業的工商營業執照復印件；分立和被分立企業分立業務的會計處理復印件；

(六)稅務機關要求的其他文件。

第二十八條根據《通知》第六條第(四)項第二項，被合並企業合並前的相關所得稅事項由被合並企業繼承，根據《通知》第六條第(五)項第二項，分立資產對應的所得稅事項由分立企業繼承，包括尚未確認的資產損失、分期確認收入的處理、尚未到期的稅收優惠政策的繼承。其中，對於稅收優惠政策的繼承，按照稅法第五十七條規定享受整個企業稅收優惠政策過渡政策(即生產經營所得全部)，且合並或分立後企業性質和適用稅收優惠條件未發生變化的，可繼續享受合並前企業或分立前企業剩余期限的稅收優惠。合並前企業的剩余優惠納稅年度不壹致的，應按照合並前企業資產占合並日被合並企業總資產的比例，統壹劃分各年度被合並企業的應納稅所得額，再按照相應的剩余優惠計算應納稅額。企業合並前或者分立後的企業，按照稅法稅收優惠規定和稅收優惠過渡政策，繼承和處理有關生產經營項目所享受的稅收優惠，按照《實施條例》第八十九條的規定執行。

第二十九條。《通知》第五條第(三)項、第(五)項的當事人，應當在重組後下壹年度企業所得稅申報時，向主管稅務機關提交書面聲明，以證明重組後12個月內，企業符合特殊稅務處理的條件未發生變化。

第三十條當事人壹方在規定時間內生產經營業務、公司性質、資產或者股權結構發生變化，使重組後的業務不再符合特殊稅務處理條件的，被變更方應當在發生變化之日起30日內書面通知其他各方。牽頭方應在接到通知後30日內將有關變更情況通知其主管稅務機關。

前款所列情形發生變化後60日內，應當按照《通知》第四條的規定調整重組業務的稅務處理。原交易各方應根據原交易完成時資產和負債的公允價值計算重組業務的損益，在交易完成後的納稅年度調整資產和負債的應納稅所得額及相應的計稅基礎，並在交易完成後的納稅年度向各自主管稅務機關申請調整企業所得稅年度申報。逾期不調整申報的，按照稅收征管法的有關規定處理。

第三十壹條各方主管稅務機關應對企業申報或確認享受特殊稅收待遇的重組業務進行跟蹤監督，了解重組企業的動態變化。發現問題，應及時與對方主管稅務機關溝通，按規定進行調整。

第三十二條根據《通知》第十條規定，同壹重組業務涉及連續12個月內分步交易且跨越兩個納稅年度的，當事人在首次交易完成時預計整個交易能夠滿足特殊稅務處理條件並經協商壹致可以選擇特殊稅務處理的，可以在首次交易完成後適用特殊稅務處理。主管稅務機關對相關材料進行審核後，符合條件的，可臨時批準其申請特殊稅收待遇。第二年下次交易後，應按照本辦法的要求準備相關材料，確認特殊稅務處理的適用。

第三十三條對於上述跨年度分步交易，當事人不能預測第壹個納稅年度整體交易是否符合特殊稅務處理條件的，應當適用壹般稅務處理。下壹納稅年度全部交易完成後，如適用特殊稅務處理，可調整上壹納稅年度企業所得稅年度申報表。涉及多繳稅款的，主管稅務機關應當退還其稅款或者抵扣其當年應納稅款。

第三十四條企業重組當事人應當按照稅收征管法的有關規定，取得並保存與重組有關的憑證和資料。

第四章跨境重組的稅收管理

第三十五條《通知》第七條規定的重組，適用特殊稅務處理規定的，按照本辦法第三章的有關規定執行。

第三十六條《通知》第七條第(壹)項、第(二)項規定的重組屬於特殊稅務處理的，按照《中華人民共和國國家稅務總局關於印發〈非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國稅發[2009]3號)和《中華人民共和國國家稅務總局關於加強非居民企業股權轉讓企業所得稅管理的通知》(國[2009

第三十七條發生《通知》第七條第(三)項規定的重組時，居民企業應向當地主管稅務機關報送下列資料:

1.申請文件應當說明重組各方的情況，以及股權轉讓的經營目的；

2.雙方簽署的股權轉讓協議；

3.雙方持股情況說明；

4 .評估機構出具的資產或股權評估報告。報告應單獨列示所涉及的單項轉讓資產和負債的公允價值；

5.證明重組符合特殊稅務處理條件的資料，包括股權或資產的轉讓比例、對價的支付、65，438+02個月內不改變資產原有實質性經營活動或不轉讓收購股權的承諾函；

6.稅務機關要求的其他材料。