關於完善我國財務會計準則的思考

摘要:在制定和完善我國財務會計準則時，應特別關註我國的文化和法律含義，同時兼顧國際化趨勢，在兩者之間尋求壹定的平衡。從長遠來看，中國的財務會計準則必須符合國際通行做法，甚至完全采用國家準則，但未來應強調準則的適用性。另外，會計準則的形式不重要，關鍵在於內容；標準和制度不是對立的，而是內容兼容，各有側重。最後，強調會計準則制定的“正當程序”，重視會計專業人士和學術界的參與，充分發揮財政部會計準則委員會的作用。關鍵詞:完善財務會計準則:10年來，我國在制定財務會計準則方面取得了顯著成就，但也存在許多值得思考的問題。如何完善我國的財務會計準則是壹個需要進壹步研究和探討的問題。在本文中，筆者試圖就這壹問題發表壹些不成熟的看法。壹、完善財務會計準則要特別註意哪些環境因素會計是政治、經濟、法律、文化、教育等環境因素相互作用的產物。會計隨著環境的不斷變化而變化。很多書已經研究分析了會計的很多環境因素，以及這些因素是如何影響會計的，這裏就不贅述了。在研究和討論如何完善我國財務會計準則時，筆者認為值得我們特別考慮的，或者說過去我們重視不夠的環境因素有:壹是我國獨特的文化環境。中國有延續了幾千年的燦爛文化。中國傳統文化的壹個很重要的特點就是“忠孝”。所謂“忠”，是指對國家的忠誠；所謂“孝”，就是對老人的孝順。這種特點往往表現在中國人的觀念深處有明顯的“尊上級”、“高人壹等”的傾向，就是上級說什麽我就做什麽。這是中國傳統文化的“垂直”觀念與強調平等友愛的歐美文化的“平行”觀念的明顯區別之壹。其次，我們中國人在思維方式上有壹個特點，就是強調系統、結構、層次，傾向於追求形式上的完美主義，而往往對功能、內容、實用性不夠重視。相對而言，歐美人更註重實效，但過於在意外在形式，表現出更明顯的實用主義傾向。其次是法律環境。眾所周知，中國是壹個成文法國家，成文法的特點是體系完備、條文明確、具有強制性。長期以來，我國財務會計準則壹直以財政部發布的“準法律”形式出現，在會計實務中更註重合法性和合規性，很少或根本沒有留給專業判斷的空間。此外，由於整體職業素質較低，會計人員習慣於甚至依賴“按規則辦事”，但對職業判斷不熟悉或無力做到。雖然《立法法》生效後，我國財務會計準則的性質可能會發生變化，但這種長期存在的註重法律合規、忽視專業判斷的狀況不會很快消失。另外，在國際環境下，至少要考慮兩個方面。第壹，經濟全球化，特別是資本市場和金融市場的全球化，是世界經濟發展的重要趨勢。相應地，會計準則國際化或會計規範全球化的趨勢越來越明顯。我們認為，在不久的將來，建立壹套適用於所有國家的計算損失標準並不像過去人們普遍認為的那樣難以實現。第二，隨著改革開放的深入，特別是即將加入世貿組織，中國經濟發展與國際接軌的趨勢不可逆轉。為了滿足中國企業在國際資本市場上籌集資金的需要，吸引更多的外國投資者來華投資，中國的財務會計準則必須在形式和內容上與國際慣例接軌。二、中國財務會計準則的重點是什麽？中國現行財務會計準則所面臨的問題，實際上是壹個應該著眼於中國的實際情況，還是應該更著眼於國際化的問題。筆者認為，處理這個問題，應該從以下兩個方面考慮:壹是如何實現會計準則的目標。會計準則的最終目標是提高會計信息的有用性，而有用的會計信息只能從良好的會計實務中產生。因此，會計準則必須具有廣泛的適用性，即具有可操作性，更加具體並能被廣大會計人員理解和接受，並能在會計實踐中得到有效應用。否則，再好的會計準則也無法產生良好的會計實務，會計準則的目標最終也難以實現。如前所述，目前我國會計人員的專業素質普遍較低，更習慣於“照章辦事”。再加上他們觀念深處“妳說什麽我就做什麽”的強烈意識，恐怕很難在短時間內適應準確、恰當的職業判斷。此外，過於原則、不易操作的會計規範也可能給會計信息的人為操縱留下很大空間。第二，什麽是國際化。20多年來，我國財務會計準則在借鑒國際慣例、與國際接軌方面取得了顯著成績，但什麽是國際化仍需進壹步探討。我始終認為國際化不等於英美化。二戰後，美國在政治、經濟和軍事上擁有“超級大國”的地位，並借助英語作為事實上的國際語言的便利，向全世界推廣“美國佬文化”，同時美國的會計理念和會計實務也深深影響著各國的會計實務。事實上，中國近20年的會計改革更多借鑒了美國的會計實務，而老師們並沒有研究與中國在文化和法律背景上更為相似的歐洲大陸國家的會計實務，存在事實上的“重美輕歐”。雖然美國的影響力會不斷擴大(國際會計準則委員會最近的改革就是壹個例子)，但我們無法判斷我們的會計準則是否或如何被美國標準國際化。即使最終完全接受帶有明顯美國色彩的國際會計準則，在此之前還有壹個漫長的過程要走，不僅因為中國目前不具備客觀條件，也因為國際會計準則本身也有壹個完善的過程，才能被各國接受。沒有人能準確預測這個過程會持續多久。因此，我國的財務會計準則仍應更多地著眼於我國的實際情況，即強調準則的適用性，建立壹套適合我國實際情況、能夠提供真實完整會計信息的準則。但從長遠來看，不僅不能放棄國際化的目標，而且要在形式和內容上最大限度地借鑒國際慣例，使我國的財務會計規範在具有可操作性的同時，盡可能地被國際同行理解和接受，而不會成為經濟發展和國際接軌的障礙。3.中國的財務會計準則應該采取什麽形式？中國財務會計準則目前有兩種可能的形式，壹種是會計準則，另壹種是會計制度。應該采取什麽形式，爭議比較大，爭論了近20年。對此，筆者的觀點是，規範和制度並不是相互對立的。長期以來，我們在辯論中不自覺地將二者對立起來，似乎非此即彼，或者說是“雙軌”。事實上，無論是標準還是制度，充其量只是會計規範的形式問題。縱觀世界，也有很多國家的會計規範是以“準則”之外的形式出現的，比如法國的“總會計方案”(也可以翻譯為“統壹會計制度”)，而德國等國的會計規範只是簡單地在法律中找到。即使在美國，1973之前的名字也很混亂。所以我們認為問題的關鍵不在於形式，而在於實質。如果實質內容與國際慣例相差不大，采用該制度或其他任何形式問題都不大。另壹方面，即使是準則，如果只是形式上的應用，不註重實質內容，不僅難以得到我國廣大會計人員的認可，也不壹定能得到國際同行的理解和接受。就內容而言，中國現行的會計準則與國際通行的會計慣例有何不同，這是我們需要認真對待的問題。遺憾的是，我們過去似乎對這項工作不夠重視:總體而言，我國現行會計準則與國際通行做法並無實質性差異。如果有，那是因為我國會計準則在很大程度上還受到財務制度、稅法等其他因素的制約。即便如此，如果我們能夠仔細識別這些差異並解釋其原因，增加會計準則的透明度，相信國際同行也不難理解和接受。就形式而言，筆者建議采取“區分層次，各有側重”的處理方式。首先是《會計準則》，主要圍繞基本概念、基本原則以及確認、計量和報告的具體原則和原則。其次是“報告及信息披露格式”，部分內容大致相當於我國過去的行業會計制度(但不壹定稱為制度)。這壹層次的會計準則是上述準則的具體化，主要解決如何在日常會計核算、會計報表編制和報表編制中體現準則的概念、原則和原理。此外，沒有必要將標準分為兩個層次，或者至少放棄“具體標準”的概念。準則就是準則，在形式上沒有“基本”和“具體”的區別，就是不要太受傳統思維方式的束縛，強調準則本身的結構和體系，而更註重準則的有效性。從這個意義上說，我國制定會計準則的力度不應該減弱，而應該加強，以便在較短的時間內頒布壹套內容比較完整，兼顧適用性和國際化需要的會計準則。否則，任何形式的會計準則都有可能回到過去不註重概念和原則的老路。第四，中國的財務會計準則應該如何制定？我國的財務會計準則究竟應該主要由政府部門制定還是由非政府組織制定，也是壹個需要認真思考的重要問題。壹般來說，由政府制定、法律或法規頒布的會計準則具有強制性，容易起到有效規範會計實務的作用；主要由民間組織制定、以行業規則形式出現的會計準則，更符合市場經濟的運行原則。在我國，至少在目前，用非政府組織代替政府制定會計準則是極不現實的。究其原因，既有我們的文化、法律背景、傳統習慣，也有我們的會計行業在規模、質量、影響力、威信等方面都非常薄弱。因此，根據歷史和現實的國內外情況，確定我國財務會計規範的制定方法應註意以下兩個問題:壹是會計規範的制定過程和程序。壹套好的會計準則應該考慮並盡量滿足各相關方的需求和要求，因此會計準則的制定過程應該公開透明，其程序必須充分、適當、合理，即要經過人們常說的“正當程序”。第二，雖然誰發布會計準則很重要，但更多的是“形式”的問題，更重要的是本質上誰最終決定會計準則的內容。要解決以上兩個問題，不僅要進壹步增加會計準則制定過程的公開性和透明度，還要讓更多的會計專業人士，尤其是職業會計師參與到會計準則制定過程中來。會計學界的參與不應以綜合性或抽象性的問題討論為主，而應更加註重具體實際的問題導向研究，多壹些實證研究方法，少壹些抽象的邏輯推理。此外，應在內容上明確會計準則的最終決定者，進壹步發揮財政部會計準則委員會的作用，突出專業性，使我國財務會計準則的制定取得實質性突破。綜上所述，在制定和完善我國財務會計準則時，應特別註意我國的文化和法律背景，同時兼顧國際化趨勢，在兩者之間尋求壹定的平衡。從長遠來看，中國的財務會計準則必須符合國際通行做法，甚至完全采用國際標準。但是，在當前和未來，應該更加重視會計準則的適用性。另外，會計準則的形式不重要，重要的是內容；標準和制度不是對立的，而是內容兼容，各有側重。最後，強調會計準則制定的“正當程序”，重視會計界和學術界的作用，充分發揮財政部會計準則委員會的作用。我們相信，在大家的共同努力下，在不久的將來，我們壹定能夠制定出壹套既符合中國實際，又符合國際慣例的財務會計準則。