中國的註冊會計師行業在不到20年的時間裏取得了巨大的進步。然而,會計行業必須克服許多困難,以適應我國社會主義市場經濟快速發展的需要。摘要:從註冊會計師的獨立性、職業能力、職業道德、會計準則、註冊會計師的法律責任等方面分析了我國註冊會計師行業的現狀,提出了應註意的問題和相關改進建議。
壹.導言
自1981上海第壹家會計師事務所成立,標誌著我國在建國30年後恢復註冊會計師制度以來,近十年來,我國會計行業發展迅速。截止到1997年底。全國共有會計師事務所和審計事務所6900家,註冊會計師62420人,非註冊會計師67715人。中國註冊會計師協會共有會員130,135人,居世界第二位。全國400多家會計師事務所自願聯合,其中47家成立了跨地區集團事務所。同時,1993年《註冊會計師法》的頒布和基本會計準則的生效,1995年第壹批獨立審計準則的公布,1996年中國註冊會計師協會和中國註冊會計師協會合並,1997年合並後的中國註冊會計師協會加入亞太會計師聯合會和國際會計師聯合會。但是,我們也看到,在我國註冊會計師行業快速發展的過程中,存在著許多亟待解決的問題,如註冊會計師的獨立性、勝任能力和職業道德問題,以及我國會計師事務所管理體制的內在缺陷等。上世紀80年代初中國恢復註冊會計師制度時,大多數會計師事務所都是由政府部門出資,由政府部門管理。盡管中國註冊會計師協會在1988成立後試圖將會計師事務所納入自我管理的軌道,但要從根本上改變中國會計師事務日歷與政府掛鉤的現狀,還需要壹段時間。應該說,在我國註冊會計師職業發展的初期,政府部門幫助成立會計師事務所是可以理解的,因為當時註冊會計師的個人財產非常有限,很難完全承擔法律責任。在這種情況下,“瘦”會計師事務所被掛靠在政府部門,這樣掛靠單位可以起到“屏障”作用,這在壹定程度上可以促進會計行業的快速發展。但由於掛靠單位壹方面是政府部門,另壹方面是會計師事務所的投資者,會影響事務所的決策,分享事務所的財務成果。因此,這壹制度運行的結果必然損害註冊會計師的職業獨立性。實踐中,所有的掛靠單位,比如財政部門、稅務部門、行業主管部門,通常都是利用手中的權力指定企業打壓?兩者有什麽區別?妳厭倦了郵件嗎?氪傳送?保證?1.妳為什麽不處理它?霴艿萬 霳 霳 霳 霳 霳 霳 霳 霳 霳 霳 霳 霳 霳 霳 霳 霳 霳 霳 霳 霳 霳 霳38有很多人懶,現在都有點不好意思了;せせ せ せ せ せ せ せ せ せ ?躺下?有什麽問題?妳還想要嗎?自大?鈧燈嘉倫?發生了什麽事?胡椒⒄恚 8?引流?⒉𖹂𖹂?在1997年底進行的壹項調查中,54.7%的被調查者報告說,他們在審計實踐過程中受到了政府的幹預,其中包括指定審計機構或直接幹預審計報告的出具(Zhong He,1998)。1998年2月,33家會計師事務所聯合起訴中國工商銀行深圳分行和其他幾家銀行,原因是這些銀行在企業申請貸款時指定審計單位,造成不正當競爭。由此可見問題的嚴重性。影響中國註冊會計師獨立發展的另壹個重要方面是中國註冊會計師協會的地位。中國註冊會計師協會作為我國註冊會計師的自律組織,其地位、權威和獨立性將直接影響註冊會計師的獨立性。但目前中國註冊會計師協會董事會成員(包括會長、副會長)大多來自政府部門,而非會計行業。中國註冊會計師協會壹直受財政部的領導和管理。中國政府官員認為,註冊會計師作為“經濟警察”,只是政府控制的補充和延伸。因此,嚴格意義上來說,中國註冊會計師協會只是壹個半官方的組織,而不是壹個民間的自律組織,這就使得中國註冊會計師協會在很多情況下很難獨立決策,從而極大地影響了整個註冊會計師行業的獨立性。
二、會計師事務所體制改革及其難點
毋庸置疑,獨立性是註冊會計師職業生存和發展的靈魂。隨著我國社會主義市場經濟的建設,註冊會計師發揮著越來越重要的作用,但與此同時,由於註冊會計師缺乏獨立性而導致的審計質量低下、法律糾紛頻發等現象也日益突出,引起了社會的廣泛關註。問題的癥結在於會計師事務所的管理體制。因此,財政部和證監會在1997開始對會計師事務所進行制度改革。改革的目標是所有會計師事務所必須與掛靠單位脫鉤,由組織形式改為合夥制或有限責任公司制,從制度上保證會計職業的獨立性。
改革的內容包括:
(1)在會計師事務所工作的人員必須與所屬單位脫鉤,人事檔案關系轉移到指定部門。
(2)各會計師事務所必須與原掛靠單位脫離財務關系,進行獨立核算。原掛靠單位所有人員禁止在會計師事務所工作,包括兼職。原掛靠單位不能占有會計師事務所的任何股份或其他利益。新的會計師事務所必須改革為合夥制或有限責任公司制。
(3)在經營中,會計師事務所不能再以原掛靠單位的名義招攬業務或利用原掛靠單位的管理權力保證其市場份額。
(4)新會計師事務所名稱不得印有原掛靠單位名稱,也不得在會計師事務所名稱前懸掛地方、機構或政府部門名稱。目前,會計師事務所體制改革的第壹步,先在全國105家具有證券從業資格的會計師事務所實施,再推向其他會計師事務所。在此之前,深圳所有具有證券從業資格的會計師事務所已於1997年底前完成改制,國內其他具有證券從業資格的會計師事務所也於1998年底前完成改制。可以相信,轉型後,會計師事務所和註冊會計師將在審計過程中承擔全部法律責任,會計行業的獨立性有望得到極大提高。但是,壹年多的改革實踐也證明,中國會計師事務所的轉型是壹個非常艱難和復雜的過程,改革的阻力比預想的要大得多。壹方面,很多掛靠單位不願意放棄會計師事務所,因為會計師事務所已經直接或間接成為他們重要的額外收入來源,而會計師事務所壹旦改制成功,這壹收入來源自然會被切斷;另壹方面,在改制過程中,面對會計師事務所歷年積累的豐厚盈余(基金)的分配,掛靠單位與註冊會計師之間存在較大差異。掛靠單位認為自己是會計師事務所的出資人,應當分享會計師事務所的留存收益;註冊會計師認為,會計師事務所是人力資本密集型企業。雖然在設計資本結構時沒有考慮到註冊會計師的人力資本,但會計師事務所歷年積累的盈余,大多是因為跟不上法律對造人的要求,這也給會計師事務所的轉型留下了很多隱患。因此,通過會計師事務所的體制改革,減少註冊會計師審計的政府幹預,增強其獨立性,似乎還有很長的路要走。關於中國註冊會計師協會的地位,我國多年來壹直是在政府集中管理體制下運行的。近年來,盡管進行了簡政放權的改革,但政府指令的權威性遠遠大於非政府組織仍然是不爭的事實。就註冊會計師事業而言,政府(甚至會計行業本身)並不認為中國註冊會計師協會目前有足夠的能力和權威來領導會計行業,很多規定和指令只有通過政府的權威才能順利實施。換句話說,中國註冊會計師協會現階段無法贏得完全的獨立性,樹立權威還需要壹段時間。因此,中國註冊會計師協會的地位有兩個方面。壹方面,中國註冊會計師協會的獨立性有助於其走上自我管理、自我發展的軌道。另壹方面,中國註冊會計師協會必須依靠政府的支持來保證其權威性。
三、關於會計職業能力
1.我國會計職業能力存在的問題
近年來,隨著我國改革開放的不斷深入,外界對會計職業的要求越來越高,而會計職業本身的專業水平卻在緩慢提升,導致會計職業整體上出現供需矛盾,職業能力問題暴露出來。
(1)背景:註冊會計師的考核制度留下了後遺癥。
應該說,現在會計職業能力存在的很多問題都有其歷史淵源,那就是在1991舉行第壹次註冊會計師全國統壹考試之前,我國註冊會計師資格是通過考試而不是考試取得的。當時的考核標準比較靈活,強調工作經驗和資歷要求,考核的主體是地方財政部門。他們對會計職業和人員素質的要求不是很明確,G公司在各地的考核標準也不統壹,使得通過考核獲得執業資格的註釋會計師的素質和知識結構參差不齊。此外,許多地方財政部門在考核過程中滋生大量尋租行為,導致許多政府官員(尤其是退休政府官員)流入註冊會計師職業圈,為註冊會計師的後續發展留下許多隱患,如年齡結構老化、知識結構陳舊、對社會主義市場經濟建設中出現的許多新業務無能為力等。
(2)問題之壹:年齡結構嚴重兩極分化。
前面說過,前期通過考試的註冊會計師年齡普遍偏大。根據財政部的壹項統計,到1992年底,中國78%的註冊會計師年齡在40歲以上。1991註冊會計師統壹考試制度實施後,壹批年輕的新鮮血液被吸收進註冊會計師隊伍。這些新生代的註冊會計師大多是剛從高校畢業,年紀輕輕,實踐經驗和個人財力有限。這就使得我國註冊會計師的年齡結構兩極分化。壹方面,老的註冊會計師年齡偏大,無法繼續發揮主導作用;另壹方面,年輕的註冊會計師資歷太淺,難以擔當重任。因此,可以預計,我國新舊註冊會計師的更替問題將在壹定程度上影響註冊會計師的發展進程。
(3)問題二:人員素質有待提高,知識結構亟待更新。
近年來,隨著改革開放的深入,湧現出大量新的、復雜的經濟業務,對註冊會計師的素質和知識結構提出了更高的要求。然而,註冊會計師考試的內容很難跟上新的發展。另外,傳統考試制度的後遺癥和註冊會計師的繼續教育跟不上,導致現有註冊會計師人員的素質和知識結構難以滿足現實需要。據報道,壹些小型會計師事務所的註冊會計師甚至難以完全理解和充分吸收新頒布的具體會計準則(如現金流量表和債務重組準則)。毫無疑問,在這種情況下,註冊會計師很難做出準確的職業判斷,很容易導致審計失敗。近年來,不少註冊會計師敗訴並受到處罰,與此不無關系。
2.改進措施和存在的困難
我國註冊會計師的專業水平和能力不僅引起了社會的廣泛關註,也受到了有關行政部門的高度重視。充分認識到傳統註冊會計師考試制度的內在缺陷,中國註冊會計師協會於1991年開始舉辦第壹次註冊會計師全國統壹考試,從1993年開始每年舉辦壹次,並於1995年決定所有註冊會計師必須通過全國統壹考試後才能執業。根據中國註冊會計師協會的戰略規劃,到本世紀末,其個人會員將達到1.5萬人,會計師事務所從業人數將達到20萬人。到2065,438+00,其個人會員和會計師事務所從業人員分別達到20萬人和30萬人。而且,隨著註冊會計師隊伍實力和地位的不斷提高,註冊會計師協會也開始加強內部自律管理,以提高審計質量,增強註冊會計師的勝任能力。目前很多懲戒措施已經出臺並生效,比如暫停執業、吊銷註冊會計師資格等。同時,為了培養更多合格的註冊會計師,財政部還成立了註冊會計師教材編審委員會,為註冊會計師設計專門的教育計劃和核心課程,組織人員編寫教材。這些核心課程包括:中級財務會計、高級財務會計、財務管理、成本與管理會計、審計學、管理咨詢、稅法、經濟法、會計電算化、審計學。目前已有約30所大學開始實施這壹教育計劃,也鼓勵其他機構加入這壹隊伍。註冊會計師專業教育項目的啟動和實施,為我國註冊會計師事業的快速發展儲備了大量的後續人才。最近國務院決定建設北京、上海、廣東三所國家會計學院,希望培養註冊會計師,使他們的知識結構和文化素質跟上時代的需要。但也要看到,我國註冊會計師職業能力的提高將是壹個長期的過程,不會壹蹴而就。目前國內很多會計師事務所(尤其是規模較小的)很少進行內部職業培訓或調整人員知識結構,導致短期行為嚴重,危機意識不強。此外,註冊會計師考試的內容能否及時更新,會計人才能否真正選拔出來,註冊會計師的專業化教育方案和國家會計學院的建設能否達到預期目標,高校會計人才的培養能否跟上時代的步伐,都需要時間才能知道。這些問題的存在,必然會影響我國註冊會計師整體素質提高的步伐。
四、關於註冊會計師的職業道德
1.會計職業道德失範
多年來,中國人民壹直生活在計劃經濟體制下,平均主義主導著人們的生活,在工作中追求個人利益被視為可恥的個人主義並受到批評。其實沒有貧富之分,商業道德也沒有成為壹個嚴重的問題。但改革開放以來,在市場經濟效率機制的驅動下,個人利益得到認可,努力工作得到鼓勵,經濟和社會迫切需要相應的道德準則。但全社會道德風尚的形成有壹個過程,商業領域的行業組織也有壹個自覺建立規章制度並得到員工理解和遵守的過程。在這個過渡時期,可能會有壹個“失範”的階段。註冊會計師行業正在經歷這樣壹個過程。審計人員對道德行為和不道德行為的界限認識模糊,在利益機制的驅動下執業過程中出現嚴重的道德偏差。此外,競爭加劇和市場無序也容易讓註冊會計師忽視職業道德。針對這種情況,中國註冊會計師協會為提高整個執業領域的道德水平做出了很多努力。事實證明,這是壹個非常艱難的過程。財政部在1998組織開展了清理整頓註冊會計師行業的檢查,揭露了大量案例,顯示了會計行業道德失範的嚴重性:截至9月底,全國已註銷會計師事務所344家,對問題較多的1509家事務所給予暫停執業和罰款、沒收違法所得、限期整改、警告等處理。同時,撤銷352名職業素質和職業道德較差的註冊會計師資格,給予2396名註冊會計師警告、暫停執業、吊銷執業許可證等處理。在所查的大量案件中,很多問題都與違反職業道德有關,其中最突出的就是註冊會計師出具的虛假報告,其中最主要的如下:表1會計師事務所註冊會計師被處罰原因海南椰城在驗資報告中虛增註冊資本3億元。河南信義出具的增加註冊資本9億元的驗資報告中,證據嚴重不足。在陜西省西北出具的資產評估報告中,虛增資產估計為1.90億元。四川蜀都對某上市公司進行虛假財務包裝,偽裝經營業績。
2.對策
顯然,會計職業道德失範是會計職業主觀感知的結果。因此,要從根本上解決會計行業的職業道德問題,必須依靠註冊會計師自身認識和道德水平的提高,以及行業自律。毫無疑問,這也將是壹個長期的過程。就目前而言,開展以下工作將是十分有益的:
(1)構建會計職業道德體系
中國註冊會計師協會作為註冊會計師的國家行業管理部門,在維護註冊會計師的職業聲譽和提高註冊會計師的職業道德方面無疑負有非常重要的責任。因此,中國註冊會計師協會最近頒布了三項重要標準,即《註冊會計師職業道德基本準則》、《註冊會計師繼續教育基本準則》和《質量控制基本準則》,目前已經生效。“沒有規則,怎麽可能是正方形?”這三項準則的制定,為註冊會計師的職業道德和執業質量提供了基本的規範要求,無疑是壹大進步。當然,現在需要的主要是註冊會計師的思想認同和執業。中國註冊會計師職業發展探討。
(2)加強會計職業道德教育。
目前,我國培養會計人員的高等教育中,尚未單獨設置“職業道德”課程,其他課程中的職業道德內容也是壹筆帶過,鮮有案例分析和相關討論。在註冊會計師資格考試和會計師、審計師的後續教育中也很難看到職業道德的內容,這是我國會計領域職業道德放縱的重要原因。因此,在我國高等教育或相關後續教育中開設職業道德教育課程勢在必行,這將對提高我國註冊會計師的職業道德水平起到積極有效的作用。