山東臨沂地區的再生資源稅負率

2009-03-05 09:13:55 | 來源：湖南省資興市國稅局 | 作者：張國華 近年來，基層國稅機關執行原廢舊物資稅收政策出現了以下三個問題：壹是產廢企業容易偷逃增值稅；二是利廢企業存在虛增進項稅額抵扣的利益驅動；三是部分回收企業通過虛開發票從中非法牟利。為規範稅收政策，2008年12月財政部、國家稅務總局下發了《關於再生資源增值稅政策的通知》壹是取消原來對廢舊物資回收企業銷售廢舊物資免征增值稅的政策，取消利廢企業購入廢舊物資時按銷售發票上註明的金額依10%計算抵扣進項稅額的政策；二是對滿足壹定條件的廢舊物資回收企業按其銷售再生資源實現的增值稅的壹定比例（2009年為70%，2010年為50％）實行增值稅先征後退政策；三是報廢船舶拆解企業和報廢機動車拆解企業符合有關條件的，可以按照文件規定，享受增值稅先征後退政策。

壹、 執行現行政策存在的問題：

（壹）發票入賬問題。按現行規定，單位和個人銷售的再生資源，應按規定繳納增值稅，個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物資免稅。納稅人銷售再生資源，將按規定繳納增值稅並開具發票，收購單位根據發票據以入賬，但對於非經營性單位及個人，如從事非增值稅業務的單位及個人無增值稅發票開具，則對於銷售方如何進行賬務處理，同時對購入方廢舊物資回收單位收購業務票據如何入賬問題尚未明確，使得基層稅務機關及企業在實際操作過程中難以把握政策界定，在壹定程度上也影響企業生產經營。

（二）進項增值稅抵扣問題。按照規定，獲取先征後退資格必須具備增值稅壹般納稅人資格，除向增值稅壹般納稅人購入可取得增值稅專用發票抵扣外，小規模納稅人不得開具增值稅專用發票，非經營性單位及個人銷售也不能取得進項發票抵扣。如此，將大大影響再生資源的采購，使得非經營性單位及個人生產及生活廢舊物資會受到購方的壓價，影響了非經營性單位及個人的經濟利益；對小規模納稅人可由稅務機關代開增值稅專用發票，則其僅能抵扣其不含稅收購額的3%，這就迫使購貨方向增值稅壹般納稅人購進，將打擊商品流通企業的積極性，同時若將非經營性單位及個人收購部分可開具收購憑證，則又回到了以前免稅資格時的現狀，仍會存在較大的征管漏洞。

（三）增值稅稅負率偏高。我們從理論上來測算壹下廢舊物資回收企業的增值稅稅負率，按政策規定，廢舊物資回收企業從小規模納稅人、非經營性單位及個人采購不能取得進項發票抵扣，其名義稅負將非常高。如其全部從增值稅壹般納稅人以外購入再生資源，則其名義稅負為17%，按2009年可退70%計算，其實際稅負將高達5.1%（17%＊30%），按2010年50%計算，其增值稅稅負率將達8.5%（17%*50%），按2008年國家稅務總局全國增值稅壹般納稅人平均稅負計算，將明顯高於含石油、煙草等壟斷性行業在內的2.5%－3%全國平均稅負，其執行難度可想而知，同時也會造成該行業生產經營困難，導致部分企業破產及大量工人失業等社會問題，故筆者認為，任何稅收政策的制定，稅收法規出臺，都必須符合當時企業生產經營情況，政策制定應站在國家和納稅人利益的中間，統籌考慮納稅人及國家利益，折中出臺稅收政策，而不能時松時緊，應保持稅收政策的連續性及穩定性。

二、完善現行稅收政策的幾點建議：

為確保增值稅鏈條的完整性和業務真實性，使再生資源綜合利用得到全面良性發展，根據現行征管業務實際情況，我們認為應從以下幾個方面完善現行再生資源稅收政策：

（壹）應增值稅壹般納稅人簡易征管模式，對收購再生資源的增值稅壹般納稅人實行簡易征收方式，即認定為增值稅壹般納稅人後，按其不含稅銷售額的3%進行征收其增值稅。既從名義稅負和實際稅負比較，其名義稅負僅為3%，同時利廢企業按其開具的增值稅專用發票按銷售額的3%抵扣進項稅，其增值稅稅負率基本與全國的平均稅負持平。同時解決了增值稅進項抵扣問題，基層操作簡便易行，避免回到了以前免稅資格時的失控現狀。

（二）完善發票管理。現行增值稅條例及實施細則規定銷售自己使用過的物品免稅，是指其他個人自己使用過的物品。《財政部、國家稅務總局關於部分貨物適應增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅的通知》規定壹般納稅人及規模納稅人銷售廢舊物品應按不同適用增值稅征收率征稅，我們認為應保留銷售低於原價的固定資產免稅政策，同時提供銷售單位的固定資產管理憑證；購入增值稅納稅人的再生資源必須取得增值稅發票（普通發票），同時必須提供金融機構轉賬憑證；購入非經營性單位及個人部分可到稅務機關代開增值稅普通發票入賬，同時必須提供非經營性單位銷售證明和轉賬憑證，個人銷售提供個人身份證。同時要解決票據入賬問題，在當前情況下可參照以下三種做法：壹是收購業務必須取得銷售方開具的發票；二是對無法取得發票的到稅務機關代開普通發票入賬；三是對無法取得發票的，通過設立個體工商戶代開增值稅專用發票據以入賬，並計算進項稅金進行抵扣。

（三）嚴格退稅管理。對享受增值稅先征後退優惠政策的納稅人，必須嚴格按照財務制度，規範財務管理，財政部門在辦理退稅前，必須取得稅務部門對其納稅情況的證明，考慮要對廢舊物資行業扶持力度，對已取得退稅的部分收入不納入企業應納稅所得額計算。同時對退還稅金的操作問題，從以往的經驗來看，這是個復雜和容易延誤的問題，政策雖明確規定了辦理的時限，“納稅人壹般按季申請退稅，申請退稅金額較大的，也可以按月申請”，但實際執行過程也許就沒有這麽方便。這兩方主要對經銷商資金壓力方面形成不利影響，因此應規定按月申請退稅。