壹，中國稅收管理體制改革的背景分析
目前，我國稅收管理體制改革主要有以下兩個背景因素。
(壹)地方政府違法減免稅現象愈演愈烈。
目前，各地為了吸引外資，不惜壹切代價給予外商各種優惠政策，尤其是稅收優惠。根據我國現行稅收管理體制，除中央明確授權的以外，各級地方政府無權制定稅收減免政策。但現實情況是，地方政府為了招商引資，越權制定各種減免稅收的“地方政策”，包括納稅前的減免和納稅後的退稅，即納稅後的退稅。稅款入庫後，財政會“退庫”，將稅款返還給企業。因為有些稅收是中央和地方共同享有的，如果地方政府擅自減免，無異於變相剝奪中央政府的收入。2004年，國家稅務總局對開發區稅收優惠政策進行大檢查，發現全國2527個開發區有1000多家企業存在區內註冊、區外經營的問題，接近所有被檢查企業的壹半。檢查中還發現了擴大稅收優惠政策適用範圍、提高優惠比例、延長優惠期限、違規減免稅等問題。違法企業累計少繳稅款達4.3億元。同時，稅務機關還清理出88個不符合稅法規定的地方涉稅文件。(4)國家稅務總局公布《關於開展減免稅政策執行情況調查活動的公告》，對稅務機關負責征收管理的各類減免稅進行調查。如此大規模的調查，反映出國家稅務總局對當前減免稅工作的高度重視，正是因為地方政府的違法減免稅導致了地方惡性競爭，嚴重阻礙了資源的合理配置和我國經濟的區域協調發展。
(二)地方主體稅種缺失，導致地方政府過於依賴非納稅人。
目前地方稅體系中稅種較多，但缺乏對地方財力有決定性影響的長期穩定的稅種。稅源分散，受多種因素制約，潛力不大。而且地方政府的稅收管理權限太小，地方稅的立法權集中在中央。省級以下政府沒有地方稅立法權，地方政府不能根據地方公共支出需要和地方區域特點，通過開征稅種來籌集收入。地方政府對稅收的依賴太小，地方稅收遠遠不能滿足地方財政支出F”的需要，越來越依賴各種預算外收入和債務收入。以上海為例，上海的城市建設發展迅速，面貌煥然壹新。但建設項目所需資金巨大，現有預算只是杯水車薪。上世紀八九十年代，上海市政府主要依靠國有土地資源收益，直接或間接舉債，通過政府信用等方式推動社會資金參與城市建設。籌集巨額城市建設資金。從上世紀90年代中期至今的十年間，上海通過土地出讓金籌集了超過6543.8億元。(2)土地資源是政府手中的巨大財富，從而成為地方政府的主要收入來源。此外，雖然借款是國外地方政府獲取收入的重要方式，但由於我國禁止地方政府發債，地方政府通過下屬投資公司大量發行企業債券，並為其獲取城市建設資金提供擔保。例如，上海市和區(縣)政府設立了許多政府投資公司作為其融資主體。比如市政府有十家投資公司，區(縣)政府有兩到五家投資公司。有的公司根本不盈利，有的幹脆就是借款公司。他們依靠自己的政府背景進行債務投資，大部分債務將由地方財政承擔，從而給地方政府帶來更大的財政風險。
二，中國稅收管理體制改革對地方政府的影響
雖然不同地區有不同的地域特點，但稅收管理體制改革將在以下四個方面對地方政府產生較大影響。
(A)地方政府吸引投資的政策將多樣化。
通過稅收管理體制改革，中央政府將加強企業所得稅、增值稅等中央稅種的管理權並享受稅收，而地方主體稅種的缺失對企業影響不大。因此，地方政府在引進外資時可以利用的有效稅收優惠政策將非常有限。而且中央政府會逐步減少地方稅收優惠政策，稅收方面的地區競爭因素會大大削弱。中央政府曾經給予東部沿海地區稅收優惠政策，使得這壹地區的政策優勢更加明顯，大大促進了招商引資的力度和成效。稅收管理體制改革後，為了保持地區競爭優勢，加快招商引資步伐，促進地方經濟發展，各地需要改變過去過度依賴減免稅、政策單壹，進而惡性稅收競爭的現象。地方政府將進壹步改善投資環境，為地方優勢產業提供政策支持，不斷優化產業結構，保持地方競爭優勢。為了保持其強勁的經濟增長和區域優勢，東部沿海地區應該從僅僅依靠減免稅收政策轉變為依靠地方政府的強大財力來改善投資環境和政府服務水平，並改變過去盲目向所有外資企業提供優惠的做法，建立專項基金，對符合當地產業發展方向的企業和高科技及現代服務業企業給予支持，以有效引進資金，促進產業調整，推動區域經濟發展。
(B)地方政府收入來源將實現標準化。
目前，地方政府主要從三個來源獲得收入，即稅收、國有資源收入和借款。它們各有特點:土地資源雖然能給政府帶來巨大的財富，但由於土地使用權出讓中監管和交易成本較高，很難以公平透明的市場化方式進行交易，會影響政府財力的規範和政府形象。舉債是國外地方政府獲取收入的重要方式，尤其是所籌集的資金用於造福子孫後代的城市基礎設施項目，符合效率和公平原則。然而，中國大量地方政府通過下屬投資公司發行公司債券來籌集建設資金。由於這些企業與政府的關系非常模糊，當這些企業的債務融資不能到期支付時，就會找各種理由依賴政府償還債務，導致債務資金的籌集和使用缺乏硬約束，而政府則制造了巨大的債務風險。稅收以法律為依據，具有透明度和可預見性，能夠規範政府收入來源，體現公共財政原則。
稅收管理體制改革後，在地方主體稅種尚未確立的情況下，土地資源收入仍將是地方政府的重要財政來源。只要政府優化地方投資環境，做好基礎設施建設和公共服務，加大招商引資力度，就能促進房地產升值，獲得巨額財政收入。但從長期來看，地方政府將利用增加的地方稅收管理權力，根據公共支出的需要和地區特點，開設新的稅種，加快培育地方主體稅種，以稅收的形式籌集必要的資金，用於公益事業、基礎設施和公共服務，以提高稅收收入在政府收入中的比重，從而使政府獲得收入的方式更加透明、確定和規範。
(3)地方政府將建立以財產稅和行為稅為主體的稅收體系。
從大多數成熟的市場經濟國家來看，地方政府基本都以房產稅為主體稅種。壹方面，房產稅具有稅源分布廣的地域特點，便於地方政府嚴格監控稅源，提高稅收征管效率；另壹方面，財產稅收入的財政支出目標主要是提供地方公共產品，極大地體現了負稅與收入對等的原則。房產稅是目前我國的主體財產稅，但各省市的房產稅占比還比較低。以上海為例。2003年，房地產相關稅收占上海地方財政收入的比重不到10%，而比重較高的地方稅是營業稅，占37%。但在新壹輪稅制改革中，隨著增值稅征收範圍的擴大，營業稅的征收範圍將會縮小。而且中央提出了房產稅的改革思路，即將現有的具有房產稅性質的城鎮房地產稅、房產稅、城鎮土地使用稅合並為統壹的房產稅，逐步擴大其征稅範圍，恢復對城鎮居民自住住房征稅，條件成熟時將房產稅征收範圍擴大到農村。可以預見，隨著城市建設和地方經濟的發展，以及縣鄉城市化進程的加快，房地產業將繼續發展，這將為房產稅提供充足的稅源，大幅提高房產稅收入在地方財政收入中的比重，提高房地產在個人財富中的比重，這也將增強稅收的調節功能，這將使房產稅成為地方稅收體系中的主要稅種。
此外，稅收管理體制改革後，各地還可以開征符合地區特點、有利於當地經濟發展、增加財政收入的新稅種。筆者認為可以考慮開征環境稅、教育稅等行為稅。隨著經濟的逐步發展，企業的規模和數量迅速增加，特別是壹些制造業企業，規模大，汙染大。它們在為當地經濟做出巨大貢獻的同時，也對城市面貌和人們的生活環境造成了嚴重的負面影響。地方政府可以按照“誰汙染誰納稅”的原則，結合稅費改革，將現有的排汙費和垃圾費合並為規範的環境稅。對企業排放的廢氣、廢水、固體廢物等汙染行為征收較高的稅收，收入全部用於城市環境的改善，既糾正了企業的汙染行為，又為城市環境建設籌集了壹大筆資金。此外，地方經濟的發展需要提高居民的基本素質，增加高等教育的人才數量。除了從外地引進高素質人才，還需要政府加大對本地教育的投入。因此，可以將現有的壹些分散的教育收費，如教育附加費，合並成壹個獨立的教育稅，這樣就可以規範地籌集大量穩定可靠的資金，用於發展教育事業。此外，許多發展中國家的地方政府對各種娛樂形式征稅。作為地方重要的財政來源，可以根據地方實際情況積極研究開征娛樂稅等新稅種，從而最終形成以房產稅和行為稅為主體的相對穩定的地方稅體系。
(D)地方政府調控經濟的方式將更加符合市場經濟的原則。
長期以來，由於地方主體稅種缺乏，地方政府稅收自主權有限，難以通過地方稅收政策調節地方經濟。而是通過財政支出政策等行政命令直接幹預經濟，大大增加了市場交易成本，不僅調節效果不佳，而且造成極大的效率損失。稅收管理體制改革後，地方政府可以利用更加獨立的地方稅收管理權力，制定合理的地方稅收政策來調節經濟，合理配置資源，減少對企業和個人的直接行政幹預，使政府與市場主體的關系規範化、法制化和穩定化，促進市場經濟的發展和區域經濟的良性增長。
當房產稅成為地方收入的重要來源時，很容易過分強調其財政功能而忽視其調節功能。房產稅不僅將是地方政府的重要收入來源，也是地方政府調節資源配置和收入分配的有力政策工具。通過對擁有不動產的居民征稅，可以本著效率原則調整個人在不動產中的行為。近年來，各地房地產市場發展迅速，價格飛漲。通過房產稅這壹強有力的政策工具，地方政府不僅可以長期獲得取之不盡的財力，還可以影響房地產價格，控制和引導房地產交易者的非理性行為，最終促進房地產市場和整個地方經濟的健康發展。而且隨著房地產規模的不斷擴大，大量個人可支配收入轉化為不同類型的房地產，在個人財富中所占的比重越來越大。對其征稅可以成為調節個人收入分配的重要手段。此外，環境稅等行為稅可以糾正企業的行為，促進資源的合理配置。根據企業的生產或排放，征收環境稅，使企業將社會環境損害造成的外部成本內化為自己的成本。這樣企業在做成本收益分析時就會考慮汙染的成本，從而做出符合資源配置效率的生產決策。
希望能幫到妳。