壹般納稅人會計核算流程

(1)購買階段:(進項稅額的確定)\ x0d \ x0d \抵扣依據(增值稅專用發票、運輸發票、農產品收購憑證或普通發票、生產企業從廢品回收站購買廢舊物資時取得的發票。)\x0d\\x0d\ (2)銷售環節:\x0d\\x0d\不需要依據:增值稅專用發票、普通發票、無票收入。計算時，註意分辨是否含稅。)\x0d\\x0d\銷項稅確認時間:納稅義務發生時間(稅法1)；原則上與銷售收入的確認時間基本壹致。\ x0d \ x0d \壹般納稅人視同銷售的貨物分類及會計處理\ x0d \ x0d \根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，企業將貨物委托他人代銷，將生產、委托或者采購的貨物用於對外投資、無償贈與他人、分配給股東或者投資者，將生產或者委托的貨物用於非應稅項目、集體福利和個人。但在計算繳納增值稅時，相關會計處理是不同的。筆者分門別類介紹如下:\ x0d \ x0d \第壹類是寄售，包括寄售和代銷。無論是寄售還是代銷，目的都是為了實現銷售，以商品所有權及其相關的繼續管理權的轉移和相關經濟利益的流入為標誌確認和計量收入。寄售行為可分為兩種:\ x0d \ x0d \壹種視為買斷。發貨人按約定價格將貨物交付給收貨人，收貨人確定其實際售價；貨物售出後，委托方按約定價格收取價款，受托方獲得實際售價與約定價格的差額。雙方按照銷售額進行增值稅會計處理，分別按照約定的不含稅價格和實際不含稅銷售價格計量收入，確定銷項稅額；同時，受托方將委托方收取的增值稅作為進項稅進行抵扣。賬務處理如下:\ x0d \ x0d \委托方:\ x0d \借:應收賬款(或銀行存款)\ x0d \貸:主營業務收入\ x0d \ x0d \應交稅金-應交增值稅(銷項稅)\應交稅金-應交增值稅(進項稅)\ x0d \ x0d \貸:應付賬款\ x0d \ x0d \雙方其他賬務處理(下同)。\x0d\\x0d\第二，收取手續費。委托方制定代銷商品的銷售價格，受托方根據其定價銷售代銷商品，並按銷售價格的百分比收取手續費。雙方也是按照不含稅的銷售價格計算銷項稅，委托方把銷售的商品價格記為收入，受托方作應付款；同時，受托方將扣除計算出的增值稅作為進項稅，沖減應付賬款。賬務處理如下:\ x0d \ x0d \委托方:\ x0d \借:應收賬款\ x0d \借:主營業務收入\x0d\\x0d\應交稅費及應交增值稅(銷項稅額)\ x0d \ x0d。X0d\應交稅金-應交增值稅\x0d\\x0d\同時:\ x0d \ x0d \借:應交稅金-應交增值稅\ x0d \ \貸:應付賬款\x0d\\x0d\。但不包括所購貨物用於非應稅項目(或免稅項目)的情況。\ x0d \ x0d \用於對外投資，雖然貨物所有權已經轉移，但企業取得的是股權憑證，而不是現金或等價物；未來投資收益能否實現，投資能否收回，實際上取決於被投資企業的經營狀況。所以銷售不能成立。當\ x0d \ x0d \被用於免費贈送給他人時，雖然商品的所有權已經轉移，但企業不僅沒有取得資產或清償債務，反而產生了壹筆費用。所以，不能賣。當\ x0d \ x0d \用於非應稅項目(或免稅項目)時，商品所有權仍在企業，未發生轉移，但資產的實物形態發生了變化，不能確認為銷售實現。\x0d\\x0d\不具備銷售的本質，但在繳納增值稅時視同銷售，主要是防止稅收流失。當這種視同銷售行為發生時，應按不含稅的銷售價格計算增值稅銷項稅額，與商品成本壹起計入該類項目成本。會計處理如下:\ x0d \ x0d \借方:長期股權投資、營業外支出、在建工程、固定資產等。\ x0d \ x0d \貨物:存貨科目\ x0d \ x0d \應交稅金-應交增值稅(銷項稅)\ x0d \ x0d。賬務處理如下:\ x0d \ x0d \借款:在建工程、固定資產等。\ x0d \商品:原材料等。\ x0d \ x0d \應交稅費-應交增值稅(進項稅轉出)\ x0d \ x0d \第三類有銷售實質。但不包括用於集體福利和個人消費的商品購買。\ x0d \ x0d \當用於向股東或投資者分配、集體福利和個人消費時，商品的所有權已經歸他人所有，債務已經減少，實現了相當於現金資產的經濟利益，具有銷售的本質。企業應按不含稅的銷售價格確認收入，計算繳納增值稅銷項稅額，全部用於清償內外債務。賬務處理如下:\ x0d \ x0d \借:應付賬款、應付股利、應付職工薪酬\ x0d \貸:主營業務收入\ x0d \ x0d \應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)\ x0d \ x0d \集體使用外購商品。因此，按照稅法規定不能抵扣的項目，按照購買時繳納的增值稅轉出，與存貨成本壹起用於清償內部債務。賬務處理如下:\ x0d \ x0d \借:應付職工薪酬\ x0d \貸:原材料\ x0d \ x0d \應交稅金-應交增值稅(進項稅轉出)\ x0d \ x0d \第四類是購銷同時交換商品。物物交換是在銷售商品的同時購買商品，毫無疑問，銷售是成立的。進項稅和銷項稅分別按照購進貨物的免稅進價和銷售貨物的免稅售價計算，換入和換出貨物的差額作為應收賬款、應付賬款或銀行存款處理。賬務處理如下:\ x0d \ x0d \借:存貨賬戶\ x0d \ x0d \應交稅費-應交增值稅(進項稅)\ x0d \ x0d \貸:主營業務收入\ x0d \ x0d \應交稅費-應交增值稅(銷項稅)