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茶葉稅是多少?

出售自產茶葉的農業生產者免征增值稅。

茶葉按加工程度可分為符合《農產品征稅範圍註釋》的和超出《註釋》範圍的兩部分。壹般納稅人銷售的茶葉,按13%的低稅率征收。超出範圍的,按照正常稅率征收。

附:茶葉相關企業增值稅納稅分析

作者:徐友明文章來源:雲南農墾集團有限公司

茶葉是中國農村的主要經濟作物之壹。從事茶葉生產加工的企業有很多,包括茶葉初加工廠、農場、林場、茶葉精制加工廠(公司)等。2004年國家取消農業特產稅後,茶葉生產企業主要繳納增值稅。由於茶企類型較多,涉及的增值稅計算較為復雜。筆者在茶葉生產企業工作多年,對各類茶葉企業在會計核算中如何計算繳納增值稅進行了壹些調查。現在,對幾種類型的茶葉生產企業分析如下:

第壹,茶葉加工廠

茶葉初加工廠屬於農業初加工企業,生產的產品是初級農產品。除自產初級農產品外,其他初級農產品均應繳納增值稅。但根據茶葉初加工企業的類型分析,每種類型的茶葉初加工企業的稅收計算是不同的。

第壹類初級制茶企業是初級加工廠,它們投資種植茶葉,擁有自己的茶園,對自己茶園的茶葉進行初級加工,並生產自產的初級農產品。該類企業銷售的自產農產品屬於《增值稅條例》第16條規定的“農業生產者銷售的自產初級農產品免征增值稅”的範疇,根據稅法規定不應征收增值稅。

第二類茶葉初加工企業是購買茶葉(茶葉鮮葉)進行初加工而不種植茶葉,生產各種初級農產品的初加工廠。這類壹級企業銷售生產的茶葉農產品不是自己生產的,而是收購後生產的,應該繳納增值稅。如果初始企業為小規模納稅人,其應納增值稅直接乘以6%的免稅銷售率,即:

應交增值稅=銷售額×征收率

如果初始企業是壹般納稅人,那麽應納增值稅的計算就比較復雜,需要先計算增值稅的銷項稅額和進項稅額。銷項稅額按初級農產品稅率乘以銷售的毛茶免稅銷售收入13%計算。進項稅的計算包括外購原材料、加工過程中消耗的輔助材料、動力、包裝材料、購銷原材料和產品的運輸費用等。購入的原料茶青按農產品收購發票上的進價乘以13%的抵扣率計算,運費按合法運輸發票上取得的運費金額乘以7%計算,其他包裝物、輔料、動力按取得的增值稅專用發票抵扣。未取得增值稅專用發票的不得抵扣。

應納增值稅按照銷項稅和進項稅的差額征稅,即:

應交增值稅=銷項稅-進項稅

第三類初級茶企是擁有茶園,但自產茶葉不能滿足生產需要的初級茶葉加工廠。他們不僅生產壹些自產的毛茶,還收購壹些茶青加工的毛茶。這種初加工廠的生產經營涉及兩種情況,壹是生產壹些自產的毛茶,二是生產壹些外購的毛茶。前者是免稅業務,後者是應稅業務。根據增值稅的規定,銷售不同稅率的貨物或者應稅勞務,應當分別核算。不單獨核算銷售額的,適用高稅率。“因此,這類壹級企業首先要對自產和外購的生茶銷售進行單獨核算,使自產的生茶按第壹類初加工加工企業所描述的“農業生產者銷售的自產初級農產品免征增值稅”處理,外購茶青生產的生茶按第二類初加工企業所描述的征收增值稅。如果不單獨核算自產和外購,那麽根據稅法自產的免稅部分也將作為外購處理,按照適用的高稅率征稅。

在壹些初級茶葉加工企業,由於規模小甚至個別企業,會計核算不健全,或者不設置會計賬簿進行核算。在這種情況下,稅務機關往往根據稅法的規定,采用核定征收方式對個體戶或核算不全的企業征收增值稅。

二、茶葉生產農場或林場

農業和林場的茶葉種植和生產規模往往比較大,生產經營多為初級加工和精制的壹條龍生產,即初級生產粗茶後,再用粗茶生產精制茶。當然,也有少部分農業和林場只從事初級加工和生產毛茶。因為農墾、林場的茶園都是企業種植的,如果只搞那些從事茶葉初加工的農墾、林場,生產的毛茶屬於自產農產品。如上所述,無論是普通納稅人還是小規模納稅人,都不需要繳納增值稅。但從事茶葉生產壹條龍的農林場生產的精制茶屬於工業品,應繳納增值稅。茶葉工業品增值稅稅率為17%。如果此類企業為小規模納稅人,則應繳納的增值稅直接乘以6%的免稅銷售率,即:

應交增值稅=銷售額×征收率

如果是壹般納稅人,銷售精制茶的銷項稅額應按照工業品稅率乘以不含稅銷售額計算。進項稅計算只計算當期加工產品消耗的動力、燃料、包裝等進項稅,而原料進項稅,即精制茶生產過程中消耗的原料茶進項稅則不同,因為消耗的原料茶是自產農產品,不是外購農產品,自產原料茶消耗的原料茶不能抵扣進項稅,所以不計算消耗的原料進項稅。如果是在茶則用進口生茶加工精制的,要計算進項稅,但在核算時要註意。計算進項稅額後,如上所述,第二類初加工企業壹般納稅人相同,按照銷項稅額與進項稅額的差額繳納應納增值稅。

例如,壹個農場本月用自己的生茶生產了20噸精制茶,並全部出售,獲得了40萬元的銷售收入。本月采購生茶65,438+00噸,進價70,000元,已驗收入庫,並開具采購發票。如果農場是小規模納稅人,本月應繳納增值稅24000元(40×6%),用銷售收入乘以征收率直接計算應繳納增值稅;如果農場是壹般納稅人,本月應繳納的增值稅為5.89萬元(40×17%-7×13%),即銷售收入40萬元乘以精制茶稅率17%計算出的銷項稅額為6.8萬元,外購粗茶進價乘以農業粗茶抵扣率13%。

從上面的例子可以看出,生產精制茶所消耗的自產生茶不能抵扣進項稅額。因此,壹站式茶葉生產企業壹般納稅人的稅負遠高於小規模納稅人。從稅收籌劃的角度,可以考慮不申請壹般納稅人資格或者單獨設立由農場(林場)控制的茶葉精制法人企業,在加工精制茶時從農場購買生茶原料。這樣可以抵扣原材料進項稅,合理降低稅負。

三、茶葉精制廠(公司)

茶葉精制加工企業從企業類型上看屬於工業企業,其生產的產品均為工業產品,增值稅稅率為17%。茶葉精制企業為小規模納稅人的,其納稅計算與農林場壹條龍的茶葉生產企業小規模納稅人相同。如果是壹般納稅人,銷售精制茶的銷項稅額應按照工業品稅率乘以不含稅銷售額計算。但有壹個例外,就是茶葉精制企業采購的部分茶葉不是用於加工生產,而是用於商業流通和直銷。此時,銷售這部分商品的銷項稅應根據所購商品的屬性進行計算。如果購買精制茶,則取得17%的增值稅專用發票,銷售時仍按17%計算銷項稅額。如果采購的毛茶是農產品,發票可能是13%增值稅專用發票或農產品銷售發票、農產品收購發票等。在銷售時,應考慮到收購的毛茶沒有經過生產加工,沒有改變其原有的商品性質,仍然是農產品用毛茶,精制企業只是在商品貿易中收購直接銷售。因此,在銷售該商品時,仍按照農產品原茶稅率13%計算。但需要註意的是,涉及兼營不同稅率的業務時,應分開核算,否則應從適用的高稅率計算應繳納的增值稅。實踐中,這種情況比較特殊。企業如有類似經營活動,應向稅務機關說明清楚。否則,稅務機關將要求精制茶企業壹般納稅人按17%繳納增值稅。

精制茶企業壹般納稅人增值稅進項稅額的計算也比較復雜,主要是消耗原材料進項稅額的計算。精制茶企業與初加工企業壹般納稅人相比,原料獲取途徑不同,壹般有四種情況需要考慮和分析:壹是用增值稅專用發票(壹般納稅人開具的發票)購買的原料,直接按照專用發票上的稅額抵扣;二是不取得增值稅專用發票,只使用農產品銷售發票(小規模企業或自產農產品企業開具的發票)按發票上的毛茶農產品金額乘以13%的抵扣率計算原料進項稅額;第三,該公司既未取得專用發票,也未取得農產品銷售發票,而是企業直接購買的原茶原料,企業自行開具農副產品采購發票,故應按照采購發票進價乘以扣除率13%計算原料進項稅額;四是未取得任何發票的原材料,不允許按照增值稅條例的規定計算原材料的進項稅額。

茶葉精制加工企業增值稅銷項稅額和進項稅額計算後,如上所述,初加工企業壹般納稅人相同,企業應繳納的增值稅按照銷項稅額和進項稅額的差額繳納。

另外,在分析茶葉生產企業應繳納增值稅的計算過程中,對於壹般納稅人企業遇到的壹些特殊情況,如購買原料生茶或精制茶用於非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費、非正常損失等,不能計算進項稅額抵扣。,且該抵扣的要抵扣,會計處理為“進項稅轉出”;同時,如果將自產、委托加工或購進的茶葉用於對外投資、向股東分配、集體福利、個人消費、贈與他人或自產產品為非應稅項目等。,應視為銷售商品,應計算稅金。

以上是對幾種類型的茶葉生產企業應繳納增值稅的簡要分析,可能對茶葉生產企業在實踐中正確計算繳納增值稅有所幫助。

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