茶葉按加工程度可分為符合《農產品征稅範圍註釋》的和超出《註釋》範圍的兩部分。壹般納稅人銷售的茶葉，按13%的低稅率征收。超出範圍的，按照正常稅率征收。
附:茶葉相關企業增值稅納稅分析
作者:徐友明文章來源:雲南農墾集團有限公司
茶葉是中國農村的主要經濟作物之壹。從事茶葉生產加工的企業有很多，包括茶葉初加工廠、農場、林場、茶葉精制加工廠(公司)等。2004年國家取消農業特產稅後，茶葉生產企業主要繳納增值稅。由於茶企類型較多，涉及的增值稅計算較為復雜。筆者在茶葉生產企業工作多年，對各類茶葉企業在會計核算中如何計算繳納增值稅進行了壹些調查。現在，對幾種類型的茶葉生產企業分析如下:
第壹，茶葉加工廠
茶葉初加工廠屬於農業初加工企業，生產的產品是初級農產品。除自產初級農產品外，其他初級農產品均應繳納增值稅。但根據茶葉初加工企業的類型分析，每種類型的茶葉初加工企業的稅收計算是不同的。
第壹類初級制茶企業是初級加工廠，它們投資種植茶葉，擁有自己的茶園，對自己茶園的茶葉進行初級加工，並生產自產的初級農產品。該類企業銷售的自產農產品屬於《增值稅條例》第16條規定的“農業生產者銷售的自產初級農產品免征增值稅”的範疇，根據稅法規定不應征收增值稅。
第二類茶葉初加工企業是購買茶葉(茶葉鮮葉)進行初加工而不種植茶葉，生產各種初級農產品的初加工廠。這類壹級企業銷售生產的茶葉農產品不是自己生產的，而是收購後生產的，應該繳納增值稅。如果初始企業為小規模納稅人，其應納增值稅直接乘以6%的免稅銷售率，即:
應交增值稅=銷售額×征收率
如果初始企業是壹般納稅人，那麽應納增值稅的計算就比較復雜，需要先計算增值稅的銷項稅額和進項稅額。銷項稅額按初級農產品稅率乘以銷售的毛茶免稅銷售收入13%計算。進項稅的計算包括外購原材料、加工過程中消耗的輔助材料、動力、包裝材料、購銷原材料和產品的運輸費用等。購入的原料茶青按農產品收購發票上的進價乘以13%的抵扣率計算，運費按合法運輸發票上取得的運費金額乘以7%計算，其他包裝物、輔料、動力按取得的增值稅專用發票抵扣。未取得增值稅專用發票的不得抵扣。
應納增值稅按照銷項稅和進項稅的差額征稅，即:
應交增值稅=銷項稅-進項稅
第三類初級茶企是擁有茶園，但自產茶葉不能滿足生產需要的初級茶葉加工廠。他們不僅生產壹些自產的毛茶，還收購壹些茶青加工的毛茶。這種初加工廠的生產經營涉及兩種情況，壹是生產壹些自產的毛茶，二是生產壹些外購的毛茶。前者是免稅業務，後者是應稅業務。根據增值稅的規定，銷售不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算。不單獨核算銷售額的，適用高稅率。“因此，這類壹級企業首先要對自產和外購的生茶銷售進行單獨核算，使自產的生茶按第壹類初加工加工企業所描述的“農業生產者銷售的自產初級農產品免征增值稅”處理，外購茶青生產的生茶按第二類初加工企業所描述的征收增值稅。如果不單獨核算自產和外購，那麽根據稅法自產的免稅部分也將作為外購處理，按照適用的高稅率征稅。
在壹些初級茶葉加工企業，由於規模小甚至個別企業，會計核算不健全，或者不設置會計賬簿進行核算。在這種情況下，稅務機關往往根據稅法的規定，采用核定征收方式對個體戶或核算不全的企業征收增值稅。
二、茶葉生產農場或林場
農業和林場的茶葉種植和生產規模往往比較大，生產經營多為初級加工和精制的壹條龍生產，即初級生產粗茶後，再用粗茶生產精制茶。當然，也有少部分農業和林場只從事初級加工和生產毛茶。因為農墾、林場的茶園都是企業種植的，如果只搞那些從事茶葉初加工的農墾、林場，生產的毛茶屬於自產農產品。如上所述，無論是普通納稅人還是小規模納稅人，都不需要繳納增值稅。但從事茶葉生產壹條龍的農林場生產的精制茶屬於工業品，應繳納增值稅。茶葉工業品增值稅稅率為17%。如果此類企業為小規模納稅人，則應繳納的增值稅直接乘以6%的免稅銷售率，即:
應交增值稅=銷售額×征收率
如果是壹般納稅人，銷售精制茶的銷項稅額應按照工業品稅率乘以不含稅銷售額計算。進項稅計算只計算當期加工產品消耗的動力、燃料、包裝等進項稅，而原料進項稅，即精制茶生產過程中消耗的原料茶進項稅則不同，因為消耗的原料茶是自產農產品，不是外購農產品，自產原料茶消耗的原料茶不能抵扣進項稅，所以不計算消耗的原料進項稅。如果是在茶則用進口生茶加工精制的，要計算進項稅，但在核算時要註意。計算進項稅額後，如上所述，第二類初加工企業壹般納稅人相同，按照銷項稅額與進項稅額的差額繳納應納增值稅。
例如，壹個農場本月用自己的生茶生產了20噸精制茶，並全部出售，獲得了40萬元的銷售收入。本月采購生茶65，438+00噸，進價70，000元，已驗收入庫，並開具采購發票。如果農場是小規模納稅人，本月應繳納增值稅24000元(40×6%)，用銷售收入乘以征收率直接計算應繳納增值稅；如果農場是壹般納稅人，本月應繳納的增值稅為5.89萬元(40×17%-7×13%)，即銷售收入40萬元乘以精制茶稅率17%計算出的銷項稅額為6.8萬元，外購粗茶進價乘以農業粗茶抵扣率13%。
從上面的例子可以看出，生產精制茶所消耗的自產生茶不能抵扣進項稅額。因此，壹站式茶葉生產企業壹般納稅人的稅負遠高於小規模納稅人。從稅收籌劃的角度，可以考慮不申請壹般納稅人資格或者單獨設立由農場(林場)控制的茶葉精制法人企業，在加工精制茶時從農場購買生茶原料。這樣可以抵扣原材料進項稅，合理降低稅負。
三、茶葉精制廠(公司)
茶葉精制加工企業從企業類型上看屬於工業企業，其生產的產品均為工業產品，增值稅稅率為17%。茶葉精制企業為小規模納稅人的，其納稅計算與農林場壹條龍的茶葉生產企業小規模納稅人相同。如果是壹般納稅人，銷售精制茶的銷項稅額應按照工業品稅率乘以不含稅銷售額計算。但有壹個例外，就是茶葉精制企業采購的部分茶葉不是用於加工生產，而是用於商業流通和直銷。此時，銷售這部分商品的銷項稅應根據所購商品的屬性進行計算。如果購買精制茶，則取得17%的增值稅專用發票，銷售時仍按17%計算銷項稅額。如果采購的毛茶是農產品，發票可能是13%增值稅專用發票或農產品銷售發票、農產品收購發票等。在銷售時，應考慮到收購的毛茶沒有經過生產加工，沒有改變其原有的商品性質，仍然是農產品用毛茶，精制企業只是在商品貿易中收購直接銷售。因此，在銷售該商品時，仍按照農產品原茶稅率13%計算。但需要註意的是，涉及兼營不同稅率的業務時，應分開核算，否則應從適用的高稅率計算應繳納的增值稅。實踐中，這種情況比較特殊。企業如有類似經營活動，應向稅務機關說明清楚。否則，稅務機關將要求精制茶企業壹般納稅人按17%繳納增值稅。
精制茶企業壹般納稅人增值稅進項稅額的計算也比較復雜，主要是消耗原材料進項稅額的計算。精制茶企業與初加工企業壹般納稅人相比，原料獲取途徑不同，壹般有四種情況需要考慮和分析:壹是用增值稅專用發票(壹般納稅人開具的發票)購買的原料，直接按照專用發票上的稅額抵扣；二是不取得增值稅專用發票，只使用農產品銷售發票(小規模企業或自產農產品企業開具的發票)按發票上的毛茶農產品金額乘以13%的抵扣率計算原料進項稅額；第三，該公司既未取得專用發票，也未取得農產品銷售發票，而是企業直接購買的原茶原料，企業自行開具農副產品采購發票，故應按照采購發票進價乘以扣除率13%計算原料進項稅額；四是未取得任何發票的原材料，不允許按照增值稅條例的規定計算原材料的進項稅額。
茶葉精制加工企業增值稅銷項稅額和進項稅額計算後，如上所述，初加工企業壹般納稅人相同，企業應繳納的增值稅按照銷項稅額和進項稅額的差額繳納。
另外，在分析茶葉生產企業應繳納增值稅的計算過程中，對於壹般納稅人企業遇到的壹些特殊情況，如購買原料生茶或精制茶用於非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費、非正常損失等，不能計算進項稅額抵扣。，且該抵扣的要抵扣，會計處理為“進項稅轉出”；同時，如果將自產、委托加工或購進的茶葉用於對外投資、向股東分配、集體福利、個人消費、贈與他人或自產產品為非應稅項目等。，應視為銷售商品，應計算稅金。
以上是對幾種類型的茶葉生產企業應繳納增值稅的簡要分析，可能對茶葉生產企業在實踐中正確計算繳納增值稅有所幫助。