遞延收入的處理

企業在處理遞延收入時，應特別註意相關的所得稅問題。根據《關於補貼收入中企業納稅問題的通知》(財稅字[1995]第081號)第壹條規定，企業取得的國家財政補貼和其他補貼收入，除中華人民共和國國務院、財政部、國家稅務總局規定不計入損益的以外，均計入本年度補貼收入實際收到的應納稅所得額。根據這壹規定，按照新企業會計準則的核算要求，企業未來將收到政府補助，如1。年度所得稅合並清算時，符合遞延所得稅負債確認條件的，應當確認壹項遞延所得稅負債；如果企業當期收到政府補助金額，如例2，在年度所得稅匯總清算中滿足確認遞延所得稅資產的條件時，需要確定壹項遞延所得稅資產。

例1:某糧食企業按照有關規定和有關主管部門每半年下達的輪換計劃，賣舊糧買新糧。為了彌補企業發生的輪換費用，財務部門按照輪換計劃規定的輪換金額，向企業支付0.06元/公斤的輪換補貼。根據下達的輪換計劃，企業需要從20X8年6月10到20X9年3月輪換2億斤儲備糧(每個月折算的儲備糧數量相同)，20X9年3月到賬。

(1)20 x8年10月，1，其他應收款12萬元，應按照輪換金額2億斤和規定補貼金額0.06元/斤確認。

借方:其他應收款12，000，000.00

貸款:遞延收入12，000，000.00

(2)20x 810中，補償10的補助計入當期收入。

借方:遞延收入2，000，000.00

貸款:營業外收入-政府補助利潤2，000，000.00。

(3)以後每月分錄同(2)。同時於20X9年3月收到政府補助，會計處理如下:

借方:銀行存款1200000.00

貸:其他應收款12，000，000.00

企業取得的政府補助為非貨幣性資產的，應當先確認壹項資產和遞延收益，然後在相關資產的使用壽命內平均分攤遞延收益。需要註意的是，遞延收益分配的起點是“相關資產可供使用”，遞延收益分配的終點是“資產使用壽命結束或資產處置時(以較早者為準)”。相關資產被處置(出售、報廢、轉讓等)。)使用壽命結束時或之前，尚未攤銷的遞延收益，應壹次性轉入資產處置當期收益，不再遞延。

例2:20x 9 65438+10月1，某企業收到政府450萬元購買1科研設備。65438年6月29日，企業購買設備未安裝交付使用。實際花費480萬元，其中30萬元用自有資金支付。設備使用年限為10年，折舊采用直線法計提，無殘值。8年後，該設備於2月1日售出，價格為1.2萬元。

(1)20X9 1收到財政撥款。

借方:銀行存款450萬元。

貸款:遞延收入4，500，000.00。

(2)65438年10月29日購買的設備。

借方:固定資產480萬元。

貸款:銀行存款480萬元。

(3)從20X9年2月的每個資產負債表日開始計提折舊，分攤遞延收益。

借方:研發支出40，000.00。

貸:累計折舊40，000.00。

借:遞延收入37，500.00。

貸:營業外收入-政府補助利潤37，500.00元。