壹、《納稅評估管理辦法》頒布的現實意義
1，明確了納稅評估的定義和制定《納稅評估管理辦法》的依據和目的。《納稅評估管理辦法》指出，“納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人(以下簡稱納稅人)的納稅申報(包括減免稅申請，下同)的真實性和準確性作出定性和定量判斷，並采取進壹步征管措施的管理行為”，首次明確提出了納稅評估的定義。同時明確指出，制定依據是“根據國家有關稅收法律法規，結合稅收征管工作實際”，目的是“進壹步加強稅源管理，降低稅收風險，減少稅收流失，不斷提高稅收征管質量和效率。”
2.闡述納稅評估的相關原則。《納稅評估管理辦法》指出，納稅評估的總原則是“遵循加強管理、優化服務的原則；分類實施，因地制宜；人機結合，簡單易行。”在這裏，我們不難發現，納稅評估不僅是加強管理的具體措施，也是優化服務、樹立形象的另壹種方式。對於具體工作，分別提出了相關的原則要求。比如規定“基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員主要負責重點稅源和重大事項的納稅評估，上級稅務機關也可以負責納稅評估”，評估的時限和頻次應為“納稅申報期滿後，評估期以納稅申報的當期為準……”， “根據國家稅收法律、行政法規、部門規章及其他有關經濟法規的規定，同壹納銳人申報繳納的各類稅種的納稅評估應相互合並，統壹進行，避免多頭重復評估。” 更重要的是，《納稅評估管理辦法》首次指出“各級國家稅務局、地方稅務局應當加強納稅評估協作，提高相關數據和信息的享用性，簡化評估程序，提高評估有效性，最大限度方便納稅人”，對稅務部門有效開展納稅評估工作提出了多方合作、協同作戰的要求。
3.規範納稅評估的具體操作要求。《納稅評估管理辦法》共五章二十二條，從評估指標、評估對象、評估方法到評估結果處理、評估工作管理等方面，對相關操作要求作出了指導性說明。既有明確的政策導向要求，又允許各級地方稅務機關結合實際情況制定相應的納稅評估操作流程。比如第二章第六條規定“納稅評估指標可以結合評估工作實際不斷細化完善”，第八條規定“納稅評估指標預警值由各地稅務機關根據實際情況確定”等等。《納稅評估管理辦法》最令人欣慰的是，第二十六條規定“從事納稅評估的工作人員在納稅評估中徇私舞弊或者濫用職權，或者向涉嫌違反稅收法律的納稅人通風報信，致使其逃避調查，或者隱瞞真實評估結果，不移交案件，或者歪曲納稅評估結果，給納稅人造成損失，尚不構成犯罪的，由稅務機關依照有關規定給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。可以說，這壹條對評估師的專業素質和責任心提出了新的要求，把納稅評估業績的評定上升到了承擔法律責任的高度。
4.拓寬納稅評估範圍。首先，從評價對象來看，《納稅評估管理辦法》第十七條規定“定期征收稅款的納稅人和未達到起征點的個體工商戶，可以參照其生產經營情況，運用相關評價指標進行定期分析，判斷定額(定額率)的合理性以及是否達到起征點，恢復征稅”。過去，許多地方稅務機關將所有的評估工作都集中在企業和機構上，現在總局明確提出了這壹權利。我們的評稅視野已進壹步擴大。其次，從評價時限上，規定“特殊情況可延長至以前期間或以前年度”。第三，規定了“納稅評估的對象是所有納稅人和主管稅務機關應繳納的全部稅款”，突破了相關稅種的匯算清繳(結算)期限的限制。
縱觀《納稅評估管理辦法》的亮點，我們有理由相信，在各級稅務機關的重視下，隨著稅收征管改革的不斷推進，納稅評估將不斷完善和發展。
但作為基層從事納稅評估的工作人員之壹，結合我縣納稅評估的發展現狀，我也感覺到《納稅評估管理辦法》基本上還停留在評估工作的原始發展階段，對下壹階段的評估工作實際指導意義不大。
1，納稅評估的法律地位尚未確立。理由壹:《納稅評估管理辦法》指出，該辦法“根據國家有關稅收法律法規制定”。依據的是哪部法律？作為稅務總局的規範性文件，如果不註明出處，有些令人費解。理由二:納稅評估本身的依據是什麽？我認為稅務部門有權利也有義務根據實際情況開展自己的工作。但是，有了稅務檢查和納稅評估，是不是有點人為增加工作壓力？而且評估總是占用納稅人的時間，不排除在某些情況下，某些評估人員有時會影響納稅人的正常生產經營管理。原因三:納稅評估和稅務檢查的協調性沒有得到很好的體現。在考核過程中，“發現納稅人有偷稅、漏稅、騙取出口退稅、抗稅或者其他需要查處的稅收違法行為的，應當移交稅務稽查部門處理。”但據我所知，如果沒有這樣的事件要移交，評估結論通常得不到稽查或稽查部門的認可，或者評估結論的法律意義不存在，納稅評估本身仍然沒有價值。而且有些地方的審計結案率也不是很高。理由四:《納稅評估管理辦法》第二十二條規定“納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關的內部資料...且不作為行政復議和訴訟的依據”，是指評估過程中使用的相關文書不是稅收征管法明文規定的，不應當具有法律文書的作用和效力。納稅人不應該為是否收到或者是否簽收承擔任何法律責任。畢竟不是每個疑似對象都有稅務問題。
因此，納稅評估在稅務部門的征管和幫助納稅人提高納稅水平方面肯定起到了積極的作用。但是我們不得不承認，納稅評估的整體印象有點“四不像”，很多納稅人也有質疑。壹些納稅人甚至認為，納稅評估是稅務機關為規避稅收征管法對年檢次數的限制而采取的變相檢查措施。
2.納稅評估的壹些要素沒有明確界定。原因壹:《納稅評估管理辦法》雖然有指導性規定，但沒有明確規定評估人數、每戶每年評估次數、評估戶數比例、預警值的區域協調、評估延期時限、評估結論反饋的形式和內容等。以被評人數為例，由於沒有具體規定，說明納稅評估不壹定限於兩人以上，因為納稅評估不屬於行政執法範圍。再如“特殊情況可延續至以前期間或以前年度”。什麽是特殊情況，哪壹年可以延長？(實際上，《納稅評估管理辦法》規定“發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或者其他涉嫌稅收違法行為需要查處的，應當移交稅務稽查部門處理”，延伸稅務征收機關，延伸稽查，納稅人同壹件事重復兩次以上的。)原因二:納稅評估容易讓稅務征收部門陷入泥潭。因為得不到稽查部門的認可，往往是基層稅收征管部門下結論說自己做了努力，納稅人交了稅，卻在稽查中被拋在壹邊，缺乏嚴肅性，有損執法部門的形象。原因三:各地稅務機關使用的文書名稱、種類、具體內容不統壹。在壹些地區，評估與檢查無異，取證、復制頻繁，讓納稅人十分反感。這些都是《納稅評估管理辦法》沒有規定的。
3.納稅評估優化服務的原則沒有得到有力體現。《納稅評估管理辦法》把優化服務作為納稅評估的壹個原則。個人認為，優化服務的核心應該是方便納稅人，盡量減少對納稅人正常生產經營管理的幹擾。目前，壹些地區的稅務機關對納稅評估的類型劃分非常細致，其指導思想是明顯的，但似乎與國家稅務總局《納稅評估管理辦法》的有關規定相違背。雖然國家稅務總局《納稅評估管理辦法》頒布較晚，但每個稅務機關都曾將納稅評估描述為幫助納稅人提高納稅水平和質量的有力措施。此外，部分地區稅務機關人為將納稅評估劃分為特殊評估類型，然後對某壹稅種進行評估，這也與《納稅評估管理辦法》的相關規定相違背。另壹方面，壹些稅務部門的稅源管理機構和稅收管理員壹年內對同壹納稅人進行兩次或兩次以上評價的情況並不少見，這似乎與優化服務相悖。
更重要的是，看《納稅評估管理辦法》，第十八條中唯壹的“納稅人需要自行補充納稅資料，納稅人需要自行補充申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應當督促納稅人按照稅法規定逐項落實”的規定，結合優化服務的原則，也是牽強附會，沒有優化服務的規定，尤其是第二十二條。“對納稅評估工作中發現的問題應當進行評估和分析，提出進壹步加強征管工作的建議，並將評估工作的內容、過程、證據、依據和結論記錄在納稅評估工作底稿中。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發給納稅人”，進壹步說明納稅評估是稅務機關不折不扣的單向管理行為，針對納稅評估優化服務的原則實在令人費解。難怪有納稅人問我:“妳怎麽不告訴納稅人？”“妳可以給壹個納稅人所有的檢查材料，但為什麽不能對材料進行評估？”。當然，壹些地方的稅務機關通過壹定的渠道，如納稅評估報告等，向納稅人反饋了評估結論，但就其內容而言，並不是很詳細，對納稅人提高納稅水平和日後快速整改的指導意義有限，納稅人再次犯罪也是必然的(不壹定是故意的)。
4.評價績效的考核機制不完善。《納稅評估管理辦法》規定，各級地方稅務機關“應當建立健全納稅評估崗位責任制、崗位輪換制、評估復核制和責任追究制，加強納稅評估日常檢查和考核”。我認為，目前各級地方稅務機關沒有壹個好的考核監督機制。因此，各級地稅機關在制定各項制度時要特別註意法律，盡量與執法責任制相融合，避免多頭考核。
因此，我想和大家探討壹下我個人對納稅評估的建議和看法:
1.要建立健全壹整套機構，配備熟練的業務人員，保證納稅評估工作的長期有力指導和正常開展。
2.擺正納稅評估的位置。納稅評估的重點應是評價納稅人是否按照規定正確及時地履行了納稅義務，避免以評稅趕進度的做法，重點分析本地區同行業各級納稅人實際利潤率與實際稅負的差異及其主客觀原因，為進壹步完善征管措施奠定基礎。
3.納稅評估應與納稅信用評級相結合，避免信用評級的隨意操作，盡快將納稅評估與日常檢查相結合，發揮納稅評估“加強稅源管理、降低稅收風險、減少稅收流失”的作用。
4、理順征管和稽查關系，完善納稅評估反饋機制。應將評估的相關結論以詳細的說明告知納稅人，真正實現“加強管理，優化服務”的目的。現在很多地方的評估結論都很簡單，不符合讓納稅人“自行更正申報、自行補稅、自行調賬”的目的。另外，基層征管部門即使發現問題也會想辦法自己解決，很少直接交給稽查，因為稽查管理部門有相應的任務指標(稽查部門也很少把問題快速上報給征管部門)。
5.統壹各地納稅評估業務規則，制定納稅評估實施細則，使納稅評估真正成為征管查分離後基層稅務機關征管的利器。同時，“基層稅務機關及其稅源管理部門應當充分利用現代信息手段，廣泛收集和積累納稅人的各類涉稅信息，不斷提高評價水平；要經常分析研究評估結果，提出加強征管工作的建議；要做好評估資料的整理工作，本著“簡單實用”的原則建立納稅評估檔案
6.建立能級評價機制。“要加強對納稅評估人員的培訓，不斷提高納稅評估人員的綜合素質和評估能力”。通過稅務管理員的業務考核和實際操作競賽，確定稅務管理員的納稅考核等級，由各地區根據轄區經濟發展情況確定不同等級可考核的企業範圍，再與工資福利掛鉤。既能促進稅務管理人員的進步感，又能在壹定程度上保證評價績效，減少評價事故，降低稅務風險。
綜上所述，我個人認為國家稅務總局《納稅評估管理辦法》在壹定程度上具有很強的指導意義，但實際操作性和嚴謹性還有待進壹步提高和完善，特別是要及時總結各地納稅評估取得的成績，推廣他們的經驗，避免納稅評估落後於壹些地區經濟發展和稅收征管形勢的需要。相信隨著時間的推移，納稅評估會不斷規範和完善，壹定會沿著健康的軌道發展。
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