壹、國際稅務中國轉讓定價
(1)轉讓定價的概念和表現形式。
在國際稅收中，轉讓定價壹般是指公司集團成員之間的內部交易定價，以及形式上不屬於同壹公司集團但有實際利益的關聯方之間的交易定價。由此產生的價格稱為轉移價格。壹般來說，這個價格可能不同於適用於對外經濟交往的市場價格。跨國公司經常利用轉移定價來協調其內部單位之間的關系，以謀求整體利潤，實現其全球戰略目標。在這種利益的驅動下，轉讓價格可能會大大偏離在公開市場相同或類似條件下從事相同或類似交易的無關聯方之間應當達到的價格。在實踐中，轉讓定價有多種形式，幾乎涵蓋了跨國公司的所有經營活動和成果。包括:1，商品購銷。目前在華外資企業的轉讓定價問題主要集中在這方面。商品內部交易定價水平對買賣雙方都有相反的影響。壹般采用“AG低產出”或“低投入高產出”的方式將收入和利潤從高稅收國家轉移到低稅收國家或避稅天堂。2.提供勞務。設計、維修、廣告、科研、咨詢等勞動活動。壹般涉及費用的收付。與商品交易相比，成本彈性大，收益不易確定。這種資金流為企業間的利潤分配提供了便利。3.固定資產的購買和租賃。購置費或租賃費的高低直接影響企業提取折舊費用的多少，最終影響企業間的利潤分配。4.貸款交易。這種資本運作對利潤的影響更直接，更難把握。無論采取何種形式，跨國公司轉讓定價活動的最終目的都是獲取利潤。具體定義，包括稅收目的和非稅收目的。稅收的目的主要是減輕稅負。跨國公司往往利用各國稅率和稅收規則的差異，使其在高稅收國家的實體降低其在稅收國家的相關實體的銷售價格，降低費用和開支分配的標準；另壹方面，低稅收國家的實體提高高稅收國家相關實體的銷售價格，提高手續費和費用分配標準，從而將壹部分應在高稅收國家實現並納稅的利潤轉移到低稅收國家。高稅收國家減少的稅收壹部分轉化為低稅收國家的稅收，另壹部分直接增加整個公司集團的稅後收入，從而達到減輕稅負的目的。非稅目的主要是如進入並控制某個市場，加速成本回收，從合資企業中尋求更多利益，規避外匯風險等。
(二)轉讓定價導致國際稅收利益失衡。通過轉移定價，跨國公司可以增加或減少位於相關國家的關聯企業的收入和費用，最終這些變化必然導致東道國政府稅收的增加或減少。當轉移價格提高時，國際收入轉移國和國際費用轉移國的稅收增加，而國際收入轉移國和國際費用轉移國的稅收減少。當轉移價格被壓低時，情況正好相反。具體體現在以下四個方面:壹是跨國關聯企業之間的分配關系；二是跨國關聯企業交易中壹方企業與其所在國稅收*的分配關系；三是對方企業與其所在國稅收*的分配關系；四是跨國關聯企業交易雙方所在國稅收的分配關系。這四個方面的分配相互交織，導致不同利益之間的沖突，使得跨國關聯企業之間的收益分配關系更加復雜。在跨國關聯企業間同壹交易的轉讓定價中，轉入國和轉出國往往處於相反的地位，而壹國稅務部門往往只關註本國企業的“少收多付”。
第二，中國防止轉移定價的措施需要加強。
改革開放以來，越來越多的跨國公司來華設立企業，在給中國帶來先進技術、管理經驗和建設資金的同時，也提出了如何防止跨國公司利用轉讓定價避稅的問題。總體來看，我國稅務機關還處於探索階段，無論是理論還是實踐都比較薄弱，各方面都存在很多漏洞。
(壹)轉讓定價稅制不完善
首先，規定過於抽象、簡單、分散，影響了可操作性。《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》中規定了四種轉讓定價的調整方法，並嚴格規定了每種方法的使用順序，限制了操作的靈活性；中華人民共和國國家稅務總局1998制定的《關聯企業之間業務往來稅收管理規定》第二條規定，“不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，減少應納稅所得額或者應納稅所得額的，稅務機關應當依法進行調查、審核和實施納稅調整。”這些規定過於籠統和寬泛；調整收入時會同時涉及到的流轉稅沒有相應的調整措施。此外，轉讓定價稅制對勞務避稅和無形資產轉讓的規定也不夠詳細。以上缺陷都影響其可操作性。其次，適用範圍小。所有的反避稅條款都不足以或基本不涉及國內外商投資企業或關聯企業之間的避稅。最後，對於已經成為事實的轉讓定價避稅行為，只規定了利潤要重新調整，沒有相應的處罰條款，這無疑給了企業鉆空子的機會，在法律上沒有構成必要的威懾和制止機制。
(二)難以迅速掌握國際市場價格。
稅務機關壹方面需要提供相關資料，另壹方面需要掌握靈通的國際市場價格信息，以監控關聯企業的收支分布情況。從我國目前的情況來看，在國際商品和服務價格等稅收信息的收集、整理、存儲和傳遞方面沒有建立專門的信息機構，缺乏完整高效的反避稅信息系統，無法對關聯企業的收支進行有效管理。
(三)缺乏高素質的涉外稅務隊伍
目前，我國從事涉外稅務工作的人員大多缺乏國際稅收知識，缺乏應對避稅的經驗，計算機和外語水平普遍較低，限制了稽查工作的有效開展。同時，中國缺乏專門處理轉讓定價問題的人員和機構，不利於積累經驗和培養團隊。
第三，國際上防止轉移定價的壹些成功措施
(1)加強國際納稅申報制度。有些國家要求跨國納稅人填寫特定的表格向稅務局申報轉讓定價。如美國、加拿大和澳大利亞，除了壹般規定的申報外，還要寫專題報告，說明與轉讓定價有關的業務概況。有些國家還要求跨國納稅人對稅務案件相關的涉外事實承擔舉證責任。
(2)強化會計復核制度。首先，完善對賬文件的管理要求。目前，許多國家規定公司和企業，尤其是股份有限企業的稅務報表必須由相關的註冊會計師進行審計。此外，有些國家要求跨國納稅人提供定價調查所需的壹般會計信息，還要求轉讓定價業務的具體會計信息。其次，實行評估所得稅制。許多國家對不能提供準確的成本和費用證明或每年獲得少量收入的納稅人采用了評估所得稅的制度。
第四，加強對轉移定價的防範
(壹)進壹步完善轉讓定價稅制
1.擴大轉讓定價稅制的適用範圍，即擴大外商投資企業與境內關聯企業之間的轉讓定價調整範圍，而不僅僅是境內外資企業與其境外關聯企業之間。2.增強轉讓定價調整的可操作性。目前我國規定的調整方法多樣，難以確定，調整方法的使用順序是機械規定的。因此，應摒棄機械規定各種方法的優先順序，采用靈活實用的原則確定調整方法，並分別對無形資產和集團內服務作出明確規定。3、明確納稅人的申報義務和舉證責任。我國應通過制定各種納稅申報表，使納稅人的申報義務系統化、規範化。當稅務機關初步確認納稅人存在轉讓定價行為時，納稅人應當承擔收集資料並向稅務機關證明自己清白的責任。同時也應明確說明轉讓定價調整符合正常交易原則。4.對利用轉移定價偷稅漏稅處以較輕的稅收和較重的處罰。
(二)建立暢通的國際市場價格信息渠道。
壹是充分利用計算機網絡，建立涉外信息中心，與壹些相關部門建立信息共享，拓寬信息交流渠道。二是應設立專門人員和機構負責涉外稅收信息的收集、整理和交流。三是建立和加強與國外稅收征管部門和機構的合作，繼續積極與其他國家簽訂雙邊或多邊稅收協定，簽訂帶有稅收信息交換條款的反避稅措施，做好國際合作與交流。
(三)實行預約定價制度
預約定價制度的實質是將事後審計調整為事前談判，即在受控交易發生之前的壹定時期內，為交易的轉讓定價確定壹套適當的標準、調整和重要假設。包括多國納稅人和至少壹個政府的稅務部門。實行預約定價有利於消除雙方的糾紛和大量繁瑣事宜，同時可以避免後期調整帶來的調賬和回籠資金的麻煩美國、加拿大等國家已經開始實行預約定價制度，並有了壹定的經驗。OECD在總結相關國家實踐的基礎上，制定了操作性很強的預約定價安排指南，我國也應借鑒他國經驗，在現有基礎上制定可行的預約定價制度。