關鍵詞:所得稅會計制度，財務會計準則，稅務人員
財政部頒布的《企業所得稅會計處理暫行規定》已經頒布實施十年了。從實際情況看，總體情況是好的，但我國所得稅會計存在以下問題。
1.我國沒有獨立的所得稅會計準則。
會計與財稅等法律法規混在壹起的現象至今沒有明顯改變。此外，長期股權投資采用權益法核算時，是只對實際收到的股利征收企業所得稅，還是按照股權投資比例計算的實際投資收益征收企業所得稅，在所得稅法中也沒有明確規定。將二者混為壹談，不利於財務會計為社會相關方提供有用的決策信息，也不利於實現稅收對國民經濟發展的宏觀調控。
2.中國的制度和法規存在的問題
完整的會計準則和會計制度可以保證財務會計能夠為稅務提供可靠及時的會計信息，為所得稅會計的實施打下良好的基礎，而健全完善的稅收法規可以使所得稅會計有法可依。但目前我國具體會計準則較少，實施範圍有限。稅法和財務會計法規體系不是完全獨立的，所得稅法比較簡單，不夠剛性，不能融為壹體。
3.目前，我國所得稅人員和稅收工作存在壹些缺陷。
目前，我國會計人員素質普遍不高，會計操作手段相對落後，難以滿足所得稅會計獨立後會計工作的需要。雖然新稅制中規定了稅務代理制度，但由於我國稅務中介機構和註冊會計師嚴重不足，稅務代理制度在實際工作中的實施尚需時日。稅收征管也需要大力改進。
隨著我國市場經濟體制的不斷發展，建立和完善所得稅會計制度顯得尤為重要。用好所得稅會計對於緩解雙方矛盾，保證所得稅及時足額入庫，促進我國稅收征管和會計處理與國際慣例接軌具有重要意義。因此，研究和改進所得稅會計是壹項緊迫的任務。
1.廣泛研究所得稅會計理論和方法。
在我國，雖然對所得稅會計的研究正在逐步深入，但總體上仍顯不足，研究範圍僅限於業務的會計處理，對所得稅的處理重視不夠。應加強所得稅會計的宣傳，通過研討會、報刊雜誌廣泛開展所得稅會計學術活動，進壹步探討與國際會計慣例基本協調、具有中國特色的所得稅會計發展思路。鼓勵會計部門和稅務部門探討所得稅會計的發展方向，使其符合國情，便於操作。2.建立企業所得稅會計的法律規範。
企業所得稅會計的建立必須有嚴格的法律規範。該準則應解決三個主要問題:壹是確立企業所得稅會計的法律地位，即規定企業應將所得稅會計作為壹項納稅義務來實施；二是規定應納稅所得額的稅基，按照保護所得稅稅基的原則，界定成本費用範圍、稅前扣除項目、所得稅核算應納稅所得額的程序和方式；三是明確不按稅法規定核算所得稅後果的法律責任。有了這些規範，企業所得稅會計制度才能建立起來，其工作內容和程序也才能相應建立起來。
3.財務會計準則之間迫切需要協調。
根據財務制度的規定，沒收的財務、各種滯納金、罰款、違約金、賠償金、贊助和捐贈費用以及法律規定以外的各種款項不能列為費用，而會計制度規定上述費用均可計入相關損益科目，稅法也規定了其扣除標準。即使企業嚴格按照會計制度進行核算，並在相關損益科目中列示上述費用，也很難說沒有違反財務制度，雖然沒有違反稅法。如果相關審計部門認為企業違反財務制度，就以違反財務規定罰款5倍，這實在是企業無法接受的。財務規範和會計規範需要進壹步理順。鑒於《企業所得稅暫行條例》比較完善，企業所得稅會計已經建立，有必要取消單獨的財務條例。這不僅可以減少國家相關法律法規之間的矛盾，也有助於改變會計對財務的從屬地位，與國際會計慣例接軌。
4.與所得稅會計相關的經濟法規亟待配套。
會計改革需要超前，但也帶來壹些問題。比如，根據國務院1986發布的《關於違反財經法規處罰的暫行規定》及其實施細則，企業多報成本，挪用生產性資金用於非生產性支出，都屬於違反財經法規，都將被處以5倍以下的罰款。但根據現行的所得稅會計規定，企業的會計利潤可以與納稅利潤不壹致，企業的成本費用可以據實列支。至於國家，為了保證水源，可以根據《企業所得稅暫行條例》的規定，將企業的會計利潤調整為納稅利潤。資金挪用問題也與現行的“企業資金可以統籌安排使用”的資金管理制度不符。實際工作中，企業無所適從，相關審計部門束手無策。建議國家有關部門認真清理不適應會計改革的經濟法規。對已經過時、不適應的要盡快修改完善，對壹時不能修改完善的也要明確處理，減少經濟法規之間的矛盾，增強統壹性，避免執法的隨意性，切實維護企業的合法權益。
5.稅務人員必須配備
企業會計利潤與稅收利潤的不壹致表現在很多方面，如折舊費用、工資及三項費用、投資收益、試營業收益、利息費用、罰款費用、捐贈費用、國家補貼、虧損補償、稅收減免等。，而且核算很重。目前，壹些企業沒有配備專職或兼職稅務師，稅務管理人員的時間和精力有限，但壹些企業的稅收利潤不真實，導致國家稅源流失。因此，國家有必要明確規定，企業必須配備專職或兼職稅務師，在財務核算的基礎上反映企業稅款的實現和繳納情況。這樣，不僅有利於國家加強稅收征管，減少稅源流失，也有利於企業重視稅收籌劃的研究，加強稅收核算和管理。
6.強化所得稅會計觀念
所得稅是企業的重要支出，凈收入是衡量企業業績的主要尺度。如何節支增收，是當今企業面臨的重要決策。所得稅對企業的組織形式、財務安排和交易方式都有影響，企業在決策時不能不把所得稅作為壹個重要因素來考慮。嚴格的所得稅會計可以保證企業做出正確的經營決策。
目前，所得稅會計是我國會計的壹個薄弱環節，仍處於發展的初級階段。在會計制度和所得稅制度相對獨立的條件下，會計利潤與稅收收入的差距日益拉大。借鑒和吸收國外先進經驗，建立壹套適合我國國情的所得稅會計理論，盡可能縮小我國與其他西方發達國家和國際會計準則的差距，使我國所得稅會計不斷完善和發展。
(發布日期:2009-12-27)