非同壹控制下的企業合並是參與合並的壹方購買另壹方或多方的交易，基本原則是購買法。購買法將企業合並視為壹個企業購買另壹個企業凈資產的行為，應當采用公允價值進行會計處理。
1.確定買家
企業購買法合並會計處理的首要前提是確定買方。購買方是指在企業合並中獲得另壹方或多方控制權的壹方。如果壹方在合並中取得另壹方半數以上有表決權的股份，除非有明確證據證明該股份不能被控制，壹般認為取得控股權的壹方為收購方。在某些情況下，即使壹方沒有獲得另壹方半數以上的有表決權的股份，在下列情況下壹般也可以認為它已經獲得了對另壹方的控制權，例如:
(1)通過與其他投資者簽訂協議，實質上擁有被購買企業半數以上的表決權。
(二)根據法律或協議的規定，有權主導被購買企業的財務和經營決策。
(3)有權任免被收購企業董事會或類似權力機構的絕大多數成員。
(4)在被收購企業的董事會或類似機構中擁有壓倒性多數的表決權。
確定購買日期
購買日是購買方取得對被購買方控制權的日期。購買日期應同時滿足以下條件:
(1)企業合並合同或協議已經股東大會等內部權力機構通過。
(2)合並事項需要國家有關主管部門審批的，已經有關部門批準。
(3)合並各方已辦理必要的產權過戶手續。
(4)買方已支付大部分購房款(壹般在50%以上)，並有能力支付剩余部分。
(5)買方實際控制了買方的財務和經營政策，並享有相應的利益和風險。
值得註意的是，購買日期的確定在考試中非常重要；在實際操作中，購買日壹般確定在月末，這樣更容易處理資產評估和購買日的合並。
3.確定企業合並的成本
(1)企業合並成本為現金或非現金資產、發行或承擔的債務、購買方為企業合並發行的權益性證券在購買日的公允價值，不包括企業合並中發生的相關費用。
(2)或有對價的處置
在某些情況下，當企業合並合同或協議中規定，買方將通過發行額外的證券、支付額外的現金或其他資產來增加合並對價，或者要求返還之前支付的對價，這取決於未來或有事項的發生。購買方應當將合並協議中約定的或有對價作為企業合並轉讓對價的壹部分，按照購買日的公允價值計入企業合並成本。根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第37號——金融工具列報》及其他相關準則的規定，或有對價符合金融負債或權益工具定義的，買方應當將待支付的或有對價確認為負債或權益；符合資產定義和資產確認條件的，購買方應當將符合合並協議約定條件的已支付合並對價中可收回部分的權利確認為資產。
4.企業合並成本在被收購的可辨認資產和負債之間的分配。
(1)購買方在企業合並中取得的被購買方的可辨認資產和負債，應當確認為企業的資產和負債(或合並財務報表中的資產和負債)，並在購買日滿足資產和負債的確認條件。相關確認條件包括:
①在合並中取得的被購買方的資產(無形資產除外)，其未來經濟利益預計將流入企業且公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨確認為資產。
②合並中取得的被購買方的負債(或有負債除外)預計將導致經濟利益流出企業且公允價值能夠可靠計量的，應當單獨確認為負債。
(2)企業合並中取得的無形資產，其公允價值能夠可靠計量的，應當單獨予以確認。
企業合並中取得的需要與商譽分開確認的無形資產，壹般是按照合同或法律產生的權利(如商標權)，還有壹些合同或法律沒有產生的無形資產(如專有技術)需要與商譽分開確認，即可以與被購買企業的其他資產相區別，可以單獨出售、轉讓和出租。
當公允價值能夠可靠計量時，應與商譽分開確認的無形資產壹般包括:商標、版權及相關的許可協議、特許經營權、經銷權及其他類似權利、專利技術和專有技術。
需要註意的是，2012165438年10月5日發布的《企業會計準則解釋第5號》規定了非同壹控制下企業合並中購買方取得但未在其財務報表中確認的無形資產應如何確認:
非同壹控制下企業合並中，購買方在初始確認企業合並中取得的購買方資產時，應當充分確認並合理判斷購買方擁有但未在其財務報表中確認的無形資產。符合下列條件之壹的，應當確認為無形資產:
(壹)來源於合同權利或者其他合法權利；
(2)可與購買方分離或分割，單獨或與相關合同、資產、負債壹起用於出售、轉讓、許可、租賃或交換。
企業應當在附註中披露非同壹控制下企業合並中取得的被購買方無形資產的公允價值及其確定方法。
(3)購買方在企業合並中可能需要代表被購買方承擔的或有負債，其公允價值能夠可靠計量的，應當單獨確認為合並中取得的負債。
企業合並中或有負債的確認條件不同於企業正常經營過程中或有負債的確認條件。在購買日，因可能發生的相關或有事項導致經濟利益流出企業的可能性較小，但其公允價值能夠合理確定，這意味著需要確認為在合並中取得的負債。也就是說，確認預計負債的條件只有兩個，而不是三個，少了壹個“履行該義務很可能導致經濟利益流出”。這說明在企業合並中確認負債比在日常生活中更為謹慎。
(4)企業合並中取得的資產和負債，應當在滿足確認條件後，以公允價值計量。
對於企業合並前已由購買方確認的商譽和遞延所得稅項目，購買方在分配企業合並成本和確認合並中取得的可辨認資產和負債時，不應予以考慮。因為商譽是前次企業合並的協同效應形成的，與本次合並無關，不應考慮前次企業合並形成的商譽。
按照規定確定合並中應確認的可辨認資產和負債的公允價值後，計稅基礎與賬面價值不同的，應當按照所得稅會計準則的規定確認相應的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。之所以要重新確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，是因為遞延所得稅資產或負債是在特定納稅人中產生的。因為納稅人在這次合並中可能會發生變化，所以要重新確認。
5.企業合並成本與合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額之間差額的處理。
購買方應當適當處理企業合並成本與可辨認凈資產公允價值份額之間的差額:
(1)企業合並成本與合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應當確認為商譽。根據企業合並方式的不同，在控股合並的情況下，差額是指應在合並財務報表中列示的商譽，即長期股權投資成本與購買日按照持股比例計算的被購買方可辨認凈資產公允價值份額之間的差額；在合並的情況下，差額是購買方應在其賬簿和個別財務報表中確認的商譽。
商譽是指在合並中取得的因不符合確認條件而未被確認的資產，以及購買方相關資產產生的協同效應或合並盈利能力。
商譽確認後，不要求在持有期間攤銷，其價值應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定進行測試，按照賬面價值與可收回金額孰低的原則計量。對於可收回金額低於賬面價值的部分，計提減值準備，相關減值準備計提後不能轉回。
(2)企業合並成本小於合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分，計入合並當期損益(作為收益計入營業外收入)。
在這種情況下，買方應首先審查在合並中獲得的資產和負債、作為合並對價的非現金資產或發行的權益性證券的公允價值。復核結果表明所確定的資產和負債的公允價值適當的，企業合並成本與取得的被購買方可辨認凈資產的公允價值份額之間的差額，應當計入合並當期的營業外收入，並在會計報表附註中予以說明。
在合並的情況下，上述企業的合並成本與在合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應當計入合並當期購買方的個人利潤表；在控股合並的情況下，上述差額應反映在買方合並當期的合並利潤表中，不影響買方的個別利潤表。由於長期股權投資在個別報表中按照成本法核算，初始投資成本與可辨認凈資產公允價值份額的差額不作調整，營業外收入不在個別報表中反映。
6.企業合並成本或相關可辨認資產和負債公允價值的臨時確定(理解)
對於非同壹控制下的企業合並，在購買日或合並當期期末，由於各種因素不能合理確定企業合並的成本或不能取得可辨認資產和負債的公允價值的，購買方應當在合並當期期末，按照暫時確定的價值對企業合並交易或事項進行核算。如果後續獲得進壹步信息表明相關資產和負債的公允價值與臨時確定的價值存在差異，應當分別以下情況處理:
(1)購買日後l2個月內相關價值的調整。
在本期期末以臨時確定的價值進行企業合並的，如果在購買日起12個月內獲得進壹步信息表明需要調整原臨時確定的企業合並成本或所取得資產和負債的臨時價值，則應視為在購買日發生，即進行追溯調整，並對基於臨時價值提供的比較報表信息進行相關調整。
7.購買日合並財務報表的編制
非同壹控制下的企業合並中形成母子公司關系的，購買方壹般應當在購買日編制合並資產負債表，以反映自購買日起能夠控制的經濟資源。在合並資產負債表中，合並中取得的被購買方可辨認資產和負債應當以購買日的公允價值計量，長期股權投資的成本大於合並中取得的被購買方可辨認凈資產的公允價值份額的差額，在合並財務報表中反映為商譽；長期股權投資的成本小於合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當計入合並當期損益。因為購買日不需要編制合並利潤表，所以差額反映在合並資產負債表中，合並資產負債表的盈余公積和未分配利潤要進行調整。
(2)非同壹控制下的控股合並
非同壹控制下的控股合並模式下，購買方涉及的會計處理問題主要是兩個方面:壹是購買日企業合並形成的購買方長期股權投資初始投資成本的確定，以及該成本與作為合並對價支付的相關資產賬面價值之間的差額的處理(即合並)；二是購買日合並財務報表的編制(即合並報表)。
(三)非同壹控制下的吸收合並
非同壹控制下的吸收合並，購買方應當在購買日將在合並中取得的全部資產和負債按照公允價值確認為企業的資產和負債；相關非貨幣性資產在購買日的公允價值與其作為合並對價的賬面價值之間的差額，作為資產處置損益，計入合並當期的利潤表；確定的企業合並成本與被購買方可辨認凈資產公允價值之間的差額，確認為商譽或計入當期企業合並損益。其具體處理原則與非同壹控制下的控股合並類似，但不同的是，非同壹控制下的吸收合並中，合並中取得的可辨認資產和負債在個別報表中列為項目，合並中產生的商譽在買方的賬簿和個別財務報表中也列為資產。
(D)通過多次交易逐步實現企業合並。
通過多項交易分步實現企業合並的，企業應當在每項單項交易發生時確認對被投資單位的投資。投資企業持有被投資單位部分股權後通過提高持股比例控制被投資單位的，購買方應當逐級處理個別報表和合並報表:
1.個人報告
個別財務報表中，購買日之前持有的被購買方股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方股權涉及其他綜合收益的，處置該項投資時，將與其相關的其他綜合收益(如可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積)轉入當期投資收益。
2.合並報表
在合並財務報表中，購買方應當按照股權在購買日的公允價值對購買日之前持有的被購買方股權進行重新計量，並按照下列原則處理:
(1)購買方按照股權在購買日的公允價值對購買日之前持有的被購買方股權進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。
(2)購買日之前持有的被購買方股權的公允價值與為新購買股權支付的對價的公允價值之和為合並財務報表中的合並成本。
(3)在上述計算的合並成本基礎上，比較購買日享有被購買方可辨認凈資產公允價值份額，確定購買日應確認的商譽或應計入當期損益的金額。
(4)購買日之前持有的被購買方的購買方權益涉及其他綜合收益的，應當將與其相關的其他綜合收益轉換為屬於購買日當期的投資收益。
(5)反向購買的處理
1.反向購買的概念
非同壹控制下的企業合並以發行權益性證券換取股權的，通常發行權益性證券的壹方為買方。但在某些企業合並中，發行權益性證券的壹方因其生產經營決策受到參與合並的另壹方的控制。雖然發行權益證券的壹方是法定母公司，但它是會計購買方。這種企業合並通常被稱為“反向購買”。
2.反向購買的會計處理
(1)企業合並成本的確定
在反向購買中，子公司(買方)的法定合並成本是指為獲得合並後報告主體的股權比例，對法定母公司(買方)股東應發行的權益性證券數量和權益性證券公允價值進行計量的結果。如果購買方的權益性證券在購買日有公開報價，通常應當以公開報價作為其公允價值；如果購買方的權益性證券在購買日沒有可靠的公開報價，則應參考購買方的公允價值和以更明顯證據支持的購買方公允價值為基礎確定應發行的權益性證券的公允價值。
(2)合並財務報表的編制
反向收購後，法定母公司應遵循以下原則編制合並財務報表:
①在合並財務報表中，子公司的資產和負債應當按照合並前的賬面價值進行確認和計量。因為最終母公司是法定子公司的原母公司，屬於同壹企業集團，所以合並報表要用賬面價值。
②合並財務報表中的留存收益和其他權益余額應反映合並前子公司的留存收益和其他權益余額。
(3)合並財務報表中權益工具的金額應反映子公司合並前依法發行的股份面值和企業合並成本確定過程中新發行的權益工具金額。但合並財務報表中的股權結構應反映母公司的法定股權結構，即母公司在法律上發行的權益性證券的數量和種類。
(4)母公司可依法辨認的資產和負債並入合並財務報表時，應當按照購買日確定的公允價值進行合並。企業合並成本中大於合並中取得的母公司(被購買方)可合法辨認凈資產公允價值的份額體現在商譽中，小於合並中取得的母公司(被購買方)可合法辨認凈資產公允價值的份額確認為合並當期損益。因為母公司合法進入了新的企業集團，合並報表應該采用公允價值。
⑤合並財務報表的比較信息應為法定子公司的比較信息(即法定子公司以前的合並財務報表)。
⑥子公司的相關股東在合並過程中未依法將其股份轉換為母公司股份的，這些股東享有的權益份額在合並財務報表中作為少數股東權益列示。因為子公司的部分股東並未依法將其股份轉換為法定母公司的股份，其權益份額仍以法定子公司為限。這部分少數股東權益反映少數股東按持股比例享有的合並前法定子公司凈資產賬面價值的份額。此外，母公司全體股東在法律上被視為本次合並中的購買方，但享有合並報告主體的凈資產和損益，不應列為少數股東權益。
上述反向購買的會計處理原則僅適用於合並財務報表的編制。法律上，母公司在合並中形成的子公司的長期股權投資成本的確定，應當符合《企業會計準則第2號——長期股權投資》的相關規定。
(3)每股收益的計算
在當前反向購買期間，用於計算每股收益的已發行普通股的加權平均數為:
①當期期初至購買日，對外發行的普通股股數應假設為合並中母公司向法定子公司股東發行的普通股股數。
②自購買日至期末發行的普通股股數為母公司在法律上實際發行的普通股股數。
③反向購買後對外提供比較合並財務報表的，以前期間比較合並財務報表中的基本每股收益，以歸屬於子公司普通股股東的凈損益除以母公司在反向購買中合法發行給子公司股東的普通股股數計算確定。
上述假設是在比較期內以及從反向購買期開始至購買日，子公司在法律上發行的普通股數量沒有發生變化。如果子公司發行的普通股數量在此期間發生了變化，則應調整每股收益，並適當考慮其影響。
3.非上市公司購買上市公司股份間接上市的會計處理。
非上市公司以對子公司投資等資產為對價取得上市公司控制權，構成反向購買。上市公司在編制合並報表時，應當區別以下情況進行處理:
(1)交易發生時，上市公司不持有任何資產負債或持有現金、交易性金融資產等不構成業務的資產或負債(即殼公司)的，上市公司在編制合並報表時應當按照股權交易原則處理購買企業事宜，不確認商譽或確認其計入當期損益。
(2)交易發生時，上市公司保留的資產和負債構成的業務，非同壹控制下的企業合並，企業合並成本與享有上市公司可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應當確認為商譽或者計入當期損益。具體處理見例11。
(六)購買子公司少數股權的處理
企業取得對子公司的控制權並形成企業合並後，從子公司的少數股東處取得該子公司的全部或部分少數股權。該等交易或事項發生後，應當遵循以下原則分別對母公司個別財務報表和合並財務報表進行處理:
1.從母公司個別財務報表來看，其新取得子公司少數股東的長期股權投資，應當按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》第四條的規定確定(即支付資產或發行權益性證券的公允價值)。
2.在合並財務報表中，子公司的資產和負債應當以自購買日(或合並日)起持續計算的金額反映。
母公司新取得的長期股權投資與子公司自購買日(或合並日)起按照新的持股比例應持續計算的可辨認凈資產份額之間的差額，調整合並財務報表中的資本公積(資本溢價或股權溢價)。資本公積(資本溢價或股本溢價)余額不足沖減的，調整留存收益。
(七)處置方在不喪失控制權的情況下處置對子公司的投資。
企業持有子公司投資後，出售部分股權，但出售後仍保留對被投資單位的控制權，且被投資單位仍為子公司的，出售股權的交易應當與母公司個別財務報表和合並財務報表分別處理:
1.從母公司個別財務報表來看，應視為處置長期股權投資，相關處置利得和損失，即出售股權取得的價款或對價的公允價值與被處置投資賬面價值之間的差額，應作為投資收益或投資損失計入母公司個別利潤表。
2.在合並財務報表中，母公司出售部分股權後仍能控制被投資單位，被投資單位應納入母公司合並財務報表。在合並財務報表中，處置長期股權投資取得的價款(或對價的公允價值)與處置長期股權投資對應的子公司凈資產之間的差額，計入所有者權益(資本公積-資本溢價或股權溢價)。資本公積(資本溢價或股本溢價)余額不足沖減的，調整留存收益。
(八)在多次交易導致失去控制權的情況下對子公司投資的處理。
在多次交易導致失去控制權的情況下，處置對子公司的部分投資有兩種方式:
1.壹般情況下，處置過程中未喪失控制權的，按照上述(7)處理；因投資處置導致對被投資單位的影響能力由控制變為重大影響，或者與其他投資者實施同壹控制的，應當在個別報表和合並報表中分別處理:
①個別報表中的處理
在投資企業的個別報表中，分兩步處理。
a處置部分長期股權投資的賬面價值與處置該股權收到的價款之間的差額，計入當期損益(投資收益)。
b .對剩余的長期股權投資進行追溯調整。
追溯調整時，將長期股權投資的剩余成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額進行比較，屬於投資定價中反映的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；投資成本小於享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，調整留存收益。
壹方面應調整長期股權投資的賬面價值，另壹方面應調整原投資取得時至處置投資時應享有的被投資單位實現的凈損益份額(不包括已支付並公告的現金股利和利潤)，調整處置投資時至處置投資日應享有的被投資單位實現的凈損益份額。因其他原因導致被投資單位所有者權益變動的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，計入“資本公積-其他資本公積”。
②合並報表中的處理
在合並財務報表中，剩余權益應當按照其在處置日(即喪失控制權日)的公允價值進行重新計量。處置該股權取得的對價與剩余股權的公允價值之和，減去按照原持股比例應由原子公司自購買日起持續計算的凈資產份額的差額，計入喪失控制權當期的投資收益；如果有相關商譽，也要扣除。與原子公司股權投資相關的其他綜合收益，在喪失控制權時，應當轉換為當期投資收益。母公司應在合並財務報表附註中披露喪失控制權日處置後剩余股權的公允價值以及按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失金額。
2.根據《企業會計準則第5號解釋》，在特殊情況下，涉及處置對子公司股權投資直至喪失控制權的交易屬於壹攬子交易的，應當按照實質重於形式的原則(即從法律上講，沒有喪失控制權，但實質上喪失了控制權)，作為涉及處置子公司和喪失控制權的交易處理。但喪失控制權前各項處置的價格與處置投資對應的子公司凈資產份額之間的差額，應當在合並財務報表中確認為其他綜合收益，並在喪失控制權時轉入當期損益。
(9)被購買方的會計處理
非同壹控制下的企業合並中，購買方在企業合並後繼續經營的，購買方取得購買方100%股權的，購買方可以按照合並中確定的相關資產和負債的公允價值進行賬務調整，否則，購買方不應因企業合並而變更資產和負債的賬面價值。
在實際操作中，如果把買方的資產和負債的賬面價值調整為公允價值，後期的納稅就會變得非常復雜。因此，在正常情況下，買方不調整到公允價值。