關鍵詞:會計職業誠信危機監管機制會計失信
會計信息具有壹定的經濟後果是不爭的事實。會計信息失真的經濟後果非常嚴重，會導致投資決策失誤和社會資源的低效配置，使交易成本越來越昂貴，最終導致交易的中止。企業會因為籌不到資金而破產，銀行會倒閉，失業率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會會陷入嚴重的經濟危機。大規模的會計失真還會導致嚴重的社會後果——會計失信於社會。當人們不再相信會計的時候，恐怕就是會計消亡的時候了。
目前，我國存在非常嚴重的會計信息失真問題，導致公眾嚴重失信。企業做假賬，或報利潤為虧損獲取補貼，或偷稅漏稅，或報虧損為利潤騙取上市的現象屢見不鮮。註冊會計師作為“經濟警察”，不受嚴格控制，反而成為舞弊的幫兇。尤其是中國證券市場，去年發生的“銀廣夏”、“三九醫藥”事件，以及之前發生的“瓊民源”、“東方鍋爐”、“洪光實業”、“張家界”、“黎明股份”、“大清友誼”、“鄭”、“麥科特”等多起上市公司會計造假、審計合謀事件，導致但這個責任屬於會計嗎？會計行業信用危機的原因是什麽？值得我們認真分析和思考。
壹，會計職業誠信
壹般來說，誠實就是誠實守信。誠實是指言行與內心想法壹致，不說假話，不做明知不對的事。守信，就是信守承諾，不食言，能夠履行和別人約定的事情。誠信的核心問題是在謀取個人利益時，如何看待他人的利益。
會計職業誠信應包括會計誠信和審計誠信。會計誠信是指客觀、真實、公允地反映和報告企業單位財務會計信息，不做假賬。會計誠信是企業誠信的壹部分，不是會計人員的誠信，而是會計行為的誠信。提供會計信息是企業與報表使用者之間的壹種契約，或者說是壹種法律制度安排。會計師和報表使用者之間沒有合同或法律關系。主導企業會計行為的是單位負責人。基於這樣的認識，會計誠信的主體應該是單位負責人，而不是會計。會計人員的職業誠信是指他在企業內部與他人的關系中是否誠實。會計職業道德的主要內容是勝任能力、保密、誠實、客觀等，以更好地完成本職工作。
過去，我們試圖通過提高會計師的法律地位來改善企業的管理，允許他們監督企業，但結果證明收效甚微。這種不合理的要求必然導致徒勞無功，使會計陷入困境。企業會計誠信缺失歸咎於會計人員的道德問題，反映了過去計劃經濟時代的會計觀念。
審計誠信要求註冊會計師或審計師在審計時應站在客觀、公正、公平的立場，出具真實可靠的審計報告。審計報告由註冊會計師出具，註冊會計師對審計報告直接負責。按照現行規定，註冊會計師必須以事務所的名義執業。因此，事務所也直接對審計報告負責。從這個意義上說，審計誠信的主體應該是註冊會計師及其事務所。誠實是審計人員最重要的道德標準之壹。對於審計人員來說，誠信是他們存在的基礎。沒有誠信，審計人員就失去了壹切。
二，會計行業信用危機形成的原因
(壹)企業產權中各行為主體的利益不同，真實的會計信息不壹定被所有人接受，從而使虛假會計信息有了生存的土壤。
壹般來說，企業產權中有幾個主體，如政府、債權人、所有者、經營者及其他與企業相關的個人。政府最關心的是稅收的征收；債權人最關心的是自己的債權能否按時收回本息；所有者關心的是自己投入的資產能否保值增值；運營商關註的是業績的提升是否會給他們帶來額外的經濟效益；證券市場的投資者關心股票的價值和公司的業績。因為他們有不同的行為目標和經濟特征，有不同的利益，必然需要企業提供對他們有利的會計信息。
與其他利益相關者相比，經營者的地位是獨特的，即經營者直接管理企業，他直接負責企業的經營和運作，因此具有獨特的信息優勢。由於會計信息不僅是利益相關者進行利益分配的依據，也是其他利益相關者評價經營者經營業績的依據，基於對經營者自身利益的考慮，經營者必然有違反現有會計規則披露虛假會計信息的動機，從而使自己受益，損害企業其他利益相關者，這將導致經營者操縱會計信息的生成，甚至提供虛假信息。
從信息使用者的角度來看，由於他們的興趣和目標不同，對信息的要求也不同。有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經濟活動的會計信息，而有些則不需要。從理論上講，政府部門和國有資產管理部門是最需要真實會計信息的信息使用者，因為它們肩負著調節社會經濟運行、管理國民經濟、維護社會穩定、維護公共利益、確保國有資產保值增值的職能。他們能直接感受到會計信息失真的嚴重後果和對社會經濟的巨大損害，但有時也受到個人、部門和地區利益的驅使。為了某些特殊目的，如粉飾政績或隱瞞事實，他們可能不需要真實的會計信息，如果這些真實的會計信息不利於他們的目的。比如有的國企為了成功重組，獲得向社會公開發行股票的資格，在資產評估和財務報表上下了很大功夫，以通過證監會的審批。不僅企業自己願意這樣騙，地方政府也往往支持。因為成立股份公司不僅可以籌集到相當數量的資金解決企業的資金困難，還可以發展地方經濟，提高地方政府的績效。
對於債權人來說，他們關心的是債權能否按時收回，也應該要求提供真實的會計信息，以便盡快做出正確的判斷和采取對策。目前企業最大的債權人是銀行。所有銀行真的都需要真實的會計信息嗎？恐怕不行。這裏還涉及到銀行的利益。目前中國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業大部分是國有企業。如果銀行在貸款發放前仍然要求企業會計信息的真實性，那麽貸款發放後會計信息真實性的重要性就大打折扣了。原因主要包括；第壹，銀行和信貸部門、信貸人員需要自己的績效考核，真實的會計信息(財務狀況不好的時候)對他們不壹定有好處。第二，即使他們知道借款企業的真實情況(當然是財務狀況不好)，也無能為力。
對於股東來說，最需要真實的會計信息，因為他們與企業的產權關系最清晰，利益最相關。但就中國證券市場而言，投資和投機占後者比重較大，以賺取短期差價為目的的“股東”很多，而真正願意以“股東”身份出現的長期投資者很少。會計信息真實與否對廣大股東來說並不重要，他們關心的是會計信息是否會使股價上漲，因為這是他們的利益所在。有時，不同的產權所有者為了實現各自但壹致的利益，可能會相互串通，提供虛假的會計信息，雖然這不僅可能損害其他產權所有者的利益，也可能損害企業的長遠利益。例如，企業的動機都是為了實現自身經濟利益的最大化。經營者可能會與壹些以短線投機、獲取差價為目的的機構投資者走到壹起，制造虛假會計信息，造成股價大幅波動，從而操縱股價，牟取暴利，最終損害社會和廣大中小散戶。
(2)在委托代理關系中，對於代理人來說，利益決定了他的信用。
企業中最基本的委托代理關系是所有者和經營者之間的關系。資產的所有者，即委托人；資產的用戶是代理。由於所有權和經營權的分離，代理人作為企業的法定代表人獨立管理企業的資產，代理人成為企業的“內部人”；而在所有權和經營權分離、外部信息的提供和使用也分離、企業外部集團無法隨時查詢和了解企業財務狀況和經營成果的現代企業中，股東無權接觸那些已經成為公司資產、成為“局外人”的東西。因此，企業會計信息的供給和需求之間存在著信息不對稱。代理人是否信守承諾，提供客觀真實的會計信息，取決於他信守承諾時獲得的收益是否大於他不信守承諾時獲得的收益。在某些情況下，代理人可以通過違背承諾來獲利。但是，對於代理人來說，這是短期行為，長期來看，代理人的利益會因為委托人永遠失去信任而受損。
此外，代理人更註重時間因素。如果委托人能給他帶來長期的利益，代理人就會遵守信用，否則就會失信。
在企業審計中，委托人、被審計單位和審計機構之間也存在委托代理關系:被審計單位(企業管理層)為委托人(資產所有者)經營管理企業資產，審計機構為委托人認證企業管理層的業績。根據這種關系，社會審計應該是所有者約束經營者的有效手段。但是，現代企業制度在我國還處於完善階段，部分企業(特別是國有企業)的治理結構還不完善。審計委托人與企業管理者融為壹體，三者之間的委托代理關系被簡化為兩者之間的關系，即企業管理者委托審計機構自行審計，使社會審計失去了前提，違背了其初衷。在這樣的環境下，會計師事務所通常處於兩難境地，因為企業管理者擁有聘用、續聘和支付審計費用的權力。壹方面，現代資本市場作為公司治理體系中的重要環節，要求其由獨立的第三方對企業的財務狀況進行客觀評價，從而為企業和社會公眾提供真實可信的審計意見；另壹方面，會計師事務所審計業務有限，面臨生存發展壓力，審計收費標準低，易受企業影響。
(三)從審計的特點分析:審計人員也有無奈。
審計要求審計人員比會計人員有更高的專業技能，查出會計中的虛假信息。由於企業業務的多樣性，審計人員往往從謹慎性原則出發，只能找出重要的東西，不壹定要面對面。另外，審計最後找到了原始憑證，如果原始憑證都是假的，註冊會計師也無可奈何。在社會和市場上“假”和“騙”無處不在的環境下，會計造假也令人發指。如銀廣夏偽造購銷合同、偽造出口報關單、偽造免稅單據、金融票據等。再如“麥科特”偽造進口設備融資租賃合同、偽造物資及產品購銷合同、偽造進出口發票、偽造海關印章等。這些都是會計失信，不能怪註冊會計師。即使是信譽好、業務技能過硬的審計人員也很難查出這些舞弊事件。
(四)政府管制過度，政府行為多變，導致民眾對長遠利益缺乏信心。
政府控制越多，其政策就越易變。人們對未來的預期越不穩定，就越有可能達成交易，只考慮短期利益。比如遊戲、娛樂、音像市場開放時，就加以控制:對企業進行重復的、不必要的檢查和評估；政策的執行可以因人而異；隨意提高或擡高市場準入門檻；近年來，會計法規和政策變化頻繁；以及國有股減持政策的變化。這壹切都是政府任意幹預的表現。是政府自己制造了太多的不確定性，導致人們對未來沒有信心。
(五)審計市場中，政府過度幹預導致註冊會計師缺乏提供高質量審計服務的外部壓力和動力。
第壹，政府利用行政權力人為分割審計市場。從之前的企業委派到與之掛鉤的會計師事務所審計，再到會計師事務所脫鉤改制，實際情況並沒有根本改變。政府對市場的幹預直接導致不公平競爭，高質量的審計服務難以保證。第二，政府的介入體現了對被審計對象的特殊照顧。比如在企業包裝上市過程中，在國企上市過程中，在避免ST、PT、退市的資產重組中，往往都是政府相關部門的直接指揮和參與。再比如，有的國企資不抵債，按照現代企業制度應該破產，但出於社會穩定的目的，政府部門向其提供貸款，並批準銷戶，這就給真正的審計帶來了難題。這就導致了壹個不好的現象，就是只能提供符合客戶要求的，政府部門認可的審計意見。
(六)法律風險低，違規成本低。
在我國，提供真實的會計信息是現行制度的規範要求，但當社會中的行為者從違法行為中獲得的收益大於守法所得時，他們就不會選擇守法。所以，不能指望人們自覺守法。這時候就要用法律和行業自律規範來提供充分有效的懲罰，並嚴格執行，讓違法失信者得不償失。而我國違規成本低，表現在兩個方面。第壹，被曝光的概率很小；第二，即使曝光了，懲罰力度也不夠大，違法的機會成本很小。
從近年來查出的會計信息造假現象來看，造假涉及的單位和人員很多。有的本來就是執法者，卻沒有認真執法。而是與公司串通，合夥行騙，使得造假信息更加隱蔽，增加了查處難度。可以說，虛假會計信息占了相當大的比例，但被揭穿的概率很小。
另外，即使查出公司，處罰力度也不夠大，使得公司的違法機會成本相當低。在現行法律制度下，公司管理當局提供虛假會計信息的法律責任幾乎為零。中國證監會對上市公司的處罰主要是罰款和要求撤換公司主要管理人員，並宣布禁止其進入資本市場，但這些並沒有使其受到實質性的處罰。對於中介機構，主要處罰是罰款、暫停執業、取消資格或刑事處罰。但由於目前沒有嚴格的民事賠償制度，這在相當程度上助長了中介機構繼續參與欺詐的冒險行為。
(七)註冊會計師職業道德淪喪，執業水平低下。
註冊會計師在執行審計業務時必須遵守獨立、客觀、公正的原則，而最重要的職業道德就是獨立性，這是最根本的要求，也是實踐中客觀公正的前提。在我國，會計師事務所為了贏得客戶，追求商業利益而拋棄職業道德的現象越來越多，最終直接導致誠信危機。同時，商業水平低下是信貸危機的另壹個原因。註冊會計師作為壹種職業，具有很高的社會地位，受到廣泛關註，不僅因為其公正性和獨立性，還因為其深厚的專業知識和敏銳的職業判斷。在現代企業中，利用金融工具和信托資金等復雜方式進行表外融資，在資產負債表中沒有增加負債，找到它是對註冊會計師專業水平的最大考驗。企業的得失與未來的市場變化密切相關，這給註冊會計師的評估工作帶來了更多的困難和巨大的潛在風險。關聯交易錯綜復雜，要發現其中的利益輸送和債務隱瞞問題絕非易事。在瞬息萬變的市場發展中，註冊會計師要註意利用後續教育提高自身各方面的水平。
三、維護會計職業誠信的建議和對策
會計行業的信用危機表面上看是會計本身的問題，實際上是壹個涉及面很廣的問題。表面上看，會計失信責任屬於會計制度和會計行業，但實質上，主要責任在企業經營者和註冊會計師。根據以上對會計失信原因的分析，我們相應地提出以下建議和對策。
(壹)加強企業負責人和財務主管的誠信教育。
虛假會計信息，從產生到社會公告，涉及多個市場主體，似乎是壹個鏈條，企業是虛假信息的源頭，應該是治理的重點。在治理上，要從公司負責人和財務負責人入手。要對他們進行經常性的法制教育和職業道德教育，加強《會計法》、《公司法》、《企業會計制度》、《證券法》等法律法規的宣傳普及，使他們牢固樹立對單位會計責任負責的風險意識，樹立依法理財的思想，樹立誠信為本、依法經營的理念，從根本上治理虛假會計信息。
(二)理順委托人和代理人的利益關系，減少利益沖突導致的會計失信問題。
首先，應盡快建立專業管理人才市場，將競爭機制引入企業經營者隊伍。同時在企業內部建立激勵機制(如讓經營者部分持股或給他購買股份的選擇權等。)，使經營者的目標函數與所有者的目標函數趨於壹致，從而提高雙方的“激勵相容性”。其次，要加強外部監管和內部監管，強化對經營者的行為約束。要按照現代企業制度的要求，完善企業內部治理結構，明確董事會、監事會和經營者的責、權、利。根據職能和作用的不同，會計可以分為內部管理會計和外部報告會計。前者仍然是企業內部委托-代理網絡的壹部分，委托給經營者，起參謀和決策支持的作用，後者則直接委托給董事會，起反映和監督的作用。同時，要明確規定對外報告會計部門的責權利，即有權據實反映和監督，但不允許幹預經營者的決策權，甚至代替經營者決策。對於經營者的壹些明顯不合理、違法、有害的行為，應當拒絕辦理業務，並及時向董事會報告。同時，為了遏制會計人員與管理者的“合謀”、“道德風險”和“內部人控制”等問題，必須加強內部制衡機制和機構設置等基礎工作，強化會計監督職能。同時，建立壹套有效的監督和激勵機制，使其目標函數與所有者目標函數壹致，最終使所有者、會計和經營者在經濟利益上實現“激勵相容”。
(三)在會計市場上，明確界定政府的權力，規範政府行為。
應該明確政府在經濟活動中的權力。比如，盡量減少政府的審批權；禁止政府直接參與市場交易。為了保持政策的穩定，我們不應該經常改變它。只有政府先講信任，政府的政策才能真正有意義，管制才能恰到好處，產權才能得到保護，整個社會才會養成講誠信的習慣。
(4)完善立法，嚴格執法，加大對失信者的懲罰力度。
法律與信任既有分工又有互補，法律可以促進信任的建立。為了提高會計信息質量，我國政府相關管理部門先後制定並頒布了《會計法》、《企業財務會計報告規定》、《會計工作基本準則》、《證券法》等數十部相關法律法規。在完善會計法規體系方面，壹是盡快制定《會計法》實施細則，明確界定會計信息失真的界限和承擔責任的主次問題；其次，應確立民事責任，提高造假成本，既能補償遭受損失的投資者，又能對造假者形成實實在在的經濟壓力，從而遏制其非法造假。
加強對相關法律法規執行情況的檢查也是我們需要解決的問題，否則法律法規的完善也是徒勞的。目前我們對故意造假者的懲罰力度太弱，只傷其皮毛，不傷其筋骨，使得壹些單位和個人仍然敢於鋌而走險。所以必須加大對藐視法律、故意弄虛作假的懲罰力度，以警示後來者不可重蹈覆轍。
(五)建立和完善相關監督機制。
首先，上市公司聘任註冊會計師的制度終止，取而代之的是證監會或交易所。未上市國有企業的審計由國有資產管理部門委派。這樣可以使中介機構擺脫被審計對象雇傭和支付的壓力，真正實現中介機構在審計過程中享有的獨立性，防止會計師事務所之間為爭奪審計業務而不求審計質量的惡性競爭。
其次，建立行業監督機制和約束機制。壹是中介機構自身對投資者負責，不斷提高職業道德和執業水平；二是作為中介機構的主管部門(如證券管理部門、行業協會等。)應該真正擔負起約束中介機構行為的責任，做好執法工作，確保有法可依、執法必嚴、違法必究，建立誠信獎勵和節假日懲罰制度，監管整個審計市場，公開表揚和獎勵客觀公正的會計師事務所，毫不留情地揭露和批評誠信缺失者，從根本上提高行業質量。
(6)凈化社會環境，培養公民的信任意識。
誠信是市場體系的基本條件之壹。會計誠信是市場經濟的要求。目前，信任危機已經充斥於社會的各個領域。解決會計失信問題，不僅要教育會計從業人員，更要全面開展公民誠信意識教育，讓每個公民都認識到，只有講誠信，才能獲利，否則損失很大，甚至無法挽回。當信任成為人們的生命資本和企業的無形資產，這個社會容不得任何不誠信，失信者就沒有生存的空間，會計行業的誠信問題也就相應解決了。
總之，會計行業的信用危機不是孤立的現象，也不僅僅是會計行業和會計制度的問題。除了對會計本身采取壹定的措施外，更重要的是從以上幾個方面解決根本問題。
主要參考資料:
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作者:李五裏資料來源:WTO和中國會計與金融學術研究會。