如何完善行政事業單位內部控制

壹是加強立法和法律責任研究，重視政府在行政事業單位內部控制建設中的推動作用。

從西方國家內部控制的發展歷史來看，除了行政事業單位內部管理之外，政府的推動是關鍵因素。2001年6月，財政部發布《內部會計控制規範-基本規範(試行)》和《內部會計控制規範-貨幣資金(試行)》。這些標準的發布和實施，對於加強行政事業單位內部監督，整頓和規範社會主義市場經濟秩序具有重要意義。它是中國走向規範內部控制的開端，必將促進行政事業單位。

二、加強行政事業單位內部控制的內部環境建設。

內部控制的完整性包含兩層含義:壹方面是指行政事業單位根據行政管理或經營的需要應當設置的內部控制都已經設置完畢；另壹方面是指對生產經營活動自始至終的全過程控制。完整性是內部控制評價最重要的壹般標準之壹，也是其他壹般標準的基礎。如果不能實現內部控制的完整性，內部控制的合理性和有效性就無從談起。

加強行政事業單位內部控制，要規範各部門、各環節、各崗位的職責權限。明確規定辦理各項經濟業務的職責和程序，規定有兩名以上人員負責辦理各項業務的全過程或重要環節；明確資產記錄與保管的分工，內部規定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系；明確規定保證會計憑證和會計記錄的完整和正確；明確規定財產清查制度的建立和計算機會計信息系統的運行。

突出行政事業單位內部控制人在內部控制中的重要地位。根據國際慣例和我國審計準則的規定，內部控制包括三個要素:控制環境、會計制度和控制程序。控制環境是指壹個單位內部控制的氛圍，即管理當局對內部控制的重視程度。控制環境作為內部控制的組成部分，擴大了控制的範圍，特別是把管理當局對控制的態度和認識作為內部控制環境的首要內容，突出了人的因素在內部控制中的重要地位。

作為壹個活的因素，壹方面，內部控制成功的關鍵取決於員工的素質。行政事業單位必須重視管理人員的選拔，制定好用人政策，讓能力更高的人來執行內控制度，保證內控制度發揮作用。另壹方面，行政事業單位管理者的自覺控制意識和行為是內部控制實施的更為關鍵的因素。還有，確定行政事業單位管理人員與會計機構會計人員之間的制約關系，也是保證行政事業單位內部控制的關鍵因素。只有這樣，才有可能在行政事業單位內部建立起相互監督、相互制約的內控機制。

行政事業單位必須充分發揮內部審計的作用。內部審計是加強行政事業單位內部控制制度的基本措施。內部審計工作的職責不僅包括審計會計賬目，還包括審計和評估內部控制制度，審計行政機構內部組織的效率，以確保內部控制制度更加完善和嚴格。

第三，建立內部控制的外部監督和約束機制

由於制度本身和人為因素的制約，內部會計控制具有內在的局限性。行政事業單位能否建立健全內部控制制度並有效執行，還必須依靠外部監督。內部會計監督、政府監督和社會監督構成了適應社會主義市場經濟要求的三位壹體的會計監督體系，其中社會審計監督和政府監督是內部控制的外部監督和約束機制。

強化社會監督的認證和服務功能。註冊會計師審計是社會監督的重要組成部分，註冊會計師出具的內部控制評價報告是評價行政事業單位公信力的標誌，促使會計主體從自身利益和社會形象出發自覺實施內部控制。會計師事務所還應當積極開展內部控制制度的咨詢工作，為行政事業單位建立和實施內部控制提供人力、技術等方面的支持和服務，促進內部控制制度的有效實施。

加強政府監管，嚴格執法。政府部門的監管在會計監管中具有權威性，財政部門作為會計工作的主管部門，應當依法推進內部控制的建設和實施。壹方面，要正確履行法律賦予的職責，依靠政府監管的權威，綜合運用行政、經濟和法律手段，加大懲處力度，對內部控制失控引發的各類問題，依法追究管理者的責任；另壹方面，財政部門要協調審計、稅務、銀行、證券監管、保險監管等部門依法對行政事業單位內部控制進行監督檢查，為促進內部控制的有效實施創造良好的環境。

建立和完善內部控制制度，必須依靠國家行政機構和社會的努力，營造內部控制氛圍。政府或權威部門壹方面要制定內部控制標準體系，另壹方面要對行政事業單位內部控制審計做出強制性安排，從內外部環境入手，切實建立有效的內部控制體系。

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