中國以國家認證為最高準則，所以會計審計在中國有自己的特點。協會認證是西方最高的認證，所以西方會計規則更強。
壹、西方註冊會計師審計的起源和發展
註冊會計師審計起源於企業所有權和經營權的分離，是市場經濟發展到壹定階段的產物。從註冊會計師審計的發展來看，註冊會計師審計起源於意大利合夥企業，形成於英國股份公司出現之後，隨著美國資本市場的發展而逐漸完善。
(壹)註冊會計師審計的起源
註冊會計師審計起源於16世紀的意大利。當時地中海沿岸的商業城市已經比較繁榮，而威尼斯是地中海沿岸各國海上貿易最發達的地區，也是東西方貿易的樞紐，商業經營規模不斷擴大。由於單壹所有者難以向企業投入巨額資金，為了滿足籌集資金的需要，合夥企業應運而生。合夥不僅提出了會計主體的概念，促進了意大利復式記賬法的產生和發展，也催生了註冊會計師審計的最初需求。雖然當時合夥企業的合夥人都是投資人，但有的合夥人參與了企業的經營管理，有的沒有，所有權和經營權開始分離。參與經營管理的合夥人有責任向未參與經營管理的合夥人證明合夥合同已得到認真履行，利潤計算和分配正確，以保護全體合夥人的權益。在這種情況下，客觀上需要壹個熟悉會計的獨立第三方來驗證合夥企業的經濟活動，人們開始聘請會計專家進行審計和公證。這樣，在16世紀意大利的商業城市中，出現了壹批具有良好的會計知識，專門從事審計和公證的專業人士，他們的工作可以說是註冊會計師審計的起源。隨著會計專業人才的日益增多，他們在威尼斯成立了威尼斯會計協會1581。後來，米蘭和其他城市的專業會計師也成立了類似的組織。
(二)註冊會計師審計的形成
註冊會計師審計雖然起源於意大利，但對後來註冊會計師職業的發展影響不大，英國在註冊會計師職業的形成和發展中發揮了重要作用。
18世紀，英國資本主義經濟迅速發展，生產社會化程度大大提高，企業所有權和經營權進壹步分離。企業主希望外部會計師檢查企業管理者是否存在貪汙、盜竊等舞弊行為，於是英國出現了第壹批以審計為職業的獨立會計師。受企業主委托，逐壹核對企業會計賬目，重點是查錯防弊，並將結果報告企業主。因為是否聘請獨立會計師審計賬目是由企業主決定的，此時的獨立審計仍然是隨意的。
股份有限公司的興起進壹步分離了公司的所有權和經營權。大多數股東不再直接參與經營管理，而是為了自身利益非常關心公司的經營成果。證券市場的潛在投資者也非常關註公司的經營情況，以便做出投資決策。同時，由於金融資本逐漸向產業資本滲透，債權人的風險加大，債權人也非常重視公司的生產經營，以決定是否繼續放貸或是否主張債務。公司的財務狀況和經營成果只能通過公司提供的財務報表來反映。因此，客觀上需要獨立會計師對公開的財務報表進行審計，以保證財務報表的真實性和可靠性。值得壹提的是，CPA審計產生的“催產素”是1721年英國的“南海公司事件”。當時“南海公司”以虛假會計信息欺騙投資者，股價震蕩壹時。然而好景不長，“南海公罰”最終沒能逃脫破產的厄運，讓“股東”或“投資人”和債權人損失慘重。英國議會聘請會計師查爾斯·斯內爾對南海公司進行審計。斯內爾以“會計師”的名義出具了“審計報告”，從而宣告了獨立會計師——註冊會計師的誕生。
為了監督公司管理層的管理活動，保護投資者和債權人的利益，避免“南海公司事件”的重演，英國政府於1844年頒布了《公法》，規定股份公司必須設立監事審查公司賬目。1845年修改公司法，規定股份公司的賬目必須由董事以外的人審計。因此，獨立會計師的業務發展迅速，獨立會計師的人數增加。此後，英國政府確認了壹批精通會計催收、熟悉審計知識的獨立會計師的資格。1853，第壹個註冊會計師專業團體愛丁堡會計師學院在蘇格蘭愛丁堡成立。該協會的成立標誌著註冊會計師行業的誕生。1862年，英國《公司法》確定註冊會計師為法定清算人，確立了註冊會計師審計的法律地位。
1844到20世紀初，是註冊會計師審計的形成期。這壹時期，由於英國法律規定股份公司和銀行必須聘請註冊會計師進行審計，英國註冊會計師審計發展迅速，對當時的歐洲、美國和日本產生了重要影響。這壹時期英國註冊會計師審計的主要特點是:註冊會計師審計的法律地位得到了法律的確認；審計的目的是發現錯誤和防止舞弊，保護企業資產的安全和完整；審計方法是對會計賬目進行詳細審計；審計報告的使用者主要是公司股東。
第二，註冊會計師審計在中國的起源和發展。
(壹)中國註冊會計師審計的起源
中國註冊會計師審計的歷史比西方國家要短得多。舊中國註冊會計師審計始於辛亥革命後。當時，壹批愛國的會計學者鑒於外國註冊會計師接管中國註冊會計師業務的現實，為了維護國家利益和尊嚴，積極主張在中國建立註冊會計師職業。1918年9月，北洋政府農商部頒布了中國第壹部註冊會計師條例——會計師暫行章程。同年，批準著名會計師謝琳先生為中國第壹家註冊會計師，謝琳先生創辦的中國第壹家會計師事務所也獲準成立。此後，逐步批準了壹批註冊會計師，成立了壹批會計師事務所，包括潘序倫先生創辦的“潘序倫會計師事務所”(後更名為“立信會計師事務所”)。1930年，國民政府頒布了《會計師條例》，確立了會計師的法律地位。此後，在上海、天津和廣州建立了許多會計事務所。1925，全國會計師協會在上海成立。1933，全國會計師協會成立。到1947，全國註冊會計師2619人，成立了壹批會計師事務所。然而，在半封建半殖民地的舊中國，註冊會計師行業未能得到大的發展，註冊會計師審計也未能充分發揮其應有的作用。會計師事務所主要集中在上海、天津、廣州等沿海城市。註冊會計師的業務主要是為企業設計會計制度，代理申報納稅，培養會計人才，提供其他會計咨詢服務。
新中國成立初期，註冊會計師審計在經濟復蘇中發揮了積極作用。當時，由於不法資本家囤積居奇、投機倒把、偷稅漏稅，財政形勢極其險惡，主管財經工作的陳雲同誌大膽聘請註冊會計師，依法查賬，為穩定物價、保證國家稅收、爭取國家財政經濟形勢好轉作出了突出貢獻。然而，由於中國在蘇聯高度集中的計劃經濟模式，註冊會計師悄然退出了經濟舞臺。
(二)中國註冊會計師審計的發展
65438年至0978年，黨的十壹屆三中全會後，我國實行改革開放政策，把工作重點轉移到社會主義現代化建設上來，商品經濟迅速發展，為註冊會計師制度的恢復和重建創造了客觀條件。隨著外商在華投資的日益增加，財政部於2004年2月4日頒布了《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法實施細則》，規定外資企業的財務報表應當由註冊會計師審計，為恢復我國註冊會計師制度提供了法律依據。1980 65438+2月23日，財政部發布《設立會計咨詢機構暫行規定》，標誌著我國註冊會計師行業開始復蘇。1981 1 10月1日，“上海會計師事務所”宣告成立，成為新中國第壹家經財政部批準獨立承辦註冊會計師業務的會計師事務所。中國註冊會計師制度恢復後，註冊會計師的客戶主要是外資企業。這壹時期的涉外經濟法規對註冊會計師業務作了明確規定。1984年9月25日，財政部發布《關於設立會計咨詢機構的通知》，明確了註冊會計師應當辦理的業務。1985年6月實施的《中華人民共和國會計法》規定:“經國務院財政部門批準，會計師事務所可以按照國家有關規定承辦審計業務。”1986年7月3日，國務院頒布《中華人民共和國註冊會計師條例》，自10年10月3日起施行。隨著會計師事務所數量的增加和業務範圍的拓寬，如何對註冊會計師和會計師事務所進行必要的管理，有效組織開展職業道德和專業技能教育，加強行業管理，確保註冊會計師獨立、客觀、公正執業，成為行業恢復重建面臨的重大課題。1988 165438+10月15財政部參照國際慣例成立中國註冊會計師協會，隨後各地紛紛成立省級註冊會計師協會。1993 10年10月3 1日《中華人民共和國註冊會計師法》(以下簡稱《註冊會計師法》)經第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議審議通過，於10月30日起施行。
在國家法律法規的規範下，我國註冊會計師行業發展迅速。壹是不斷拓展服務領域。註冊會計師職業最初主要為外資企業提供查賬、驗資等服務，後發展為為所有企業提供財務報表審計服務，執業模式進壹步拓展和延伸。二是不斷加強人才培養。註冊會計師全國統壹考試自1991建立以來，至今已成功舉辦20次考試，近15.8萬人取得了全科執業證書。同時，行業建立了繼續教育制度，制定出臺了行業人才培養“三十條”，明確提出了加強行業人才培養的指導思想和總體思路，大力推進行業人才培養戰略。三是不斷深化執業標準建設。根據國際審計準則的發展趨勢和審計環境的巨大變化，大力推進審計準則的國際趨同戰略。2006年初，實現了與國際審計準則的接軌，建立了壹套既適應社會主義市場經濟建設要求又與國際接軌的審計準則體系。2010，11，10月，38項審計準則進行了修訂，與國際準則保持了持續、全面的國際趨同。四是不斷完善監督體系建設。2004年建立事務所執業質量檢查制度，由以前的專項、專項檢查改為五年壹周期的系統、全面檢查，開展同性執業質量檢查工作。五是持續推進事務所健康發展。在中介行業中，公司率先對事務所進行脫鉤改制，推動有條件的事務所做大做強，推動中小事務所量力而行，大大提升了事務所的整體競爭力。第六，我們將繼續與其他國家密切合作。他先後加入亞太會計師聯合會(CAPA)和國際會計師聯合會(IFAC)，並擔任其理事多年。我們向國際審計與鑒證準則理事會(IAASB)等相關國際組織派出代表，與30多個家庭和地區的50多個會計師專業組織建立了交流合作關系，國際影響力和地位日益提高。
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